关于会计管理体制的研究

　　摘  要

　　关于会计管理体制的探讨，会计管理体制是一个国家的农村地区在一定时期根据自己所处的社会经济环境介入会计活动，对会计活动进行干预、控制所做出的一系列制度和机制上的安排，以及据此所制定的一系列会计规范，它包括三部分的内容，即会计工作领导体制、会计人员管理体制和会计制度制定权限。强化会计管理工作，建立规范的会计管理体制，是进一步深化会计改革的必然要求。本文首先论述了会计管理体制对企业的影响，然后指出了我国企业会计管理体制的问题，接着分析了产生问题的原因，最后提出了加强企业会计管理体制的对策。

　　关键词：会计人员；会计管理体制；问题；对策

　　目  录

　　前言································································································1

　　第一章  会计管理体制的基本概论············································1

　　一、会计管理体制的概述···························································1

　　（一）满足国家宏观调控的需要················································1

　　（二）协调利益关系的需要························································1

　　（三）稳定资本市场的需要························································1

　　二、 会计管理体制的基本构成···················································2

　　三、 影响会计管理体制的因素···················································2

　　（一）经济体制对会计管理体制的影响······································2

　　（二）法律对会计管理体制的影响··············································2

　　（三）政治环境对会计管理体制的影响······································3

　　第二章  我国会计管理体制的发展变化····································3

　　一、改革开放以来我国会计管理形式的演变······························3

　　（一）1949年新中国成立至1978年改革开放前的时期·····3

　　（二）1978年改革开放后的时期···········································3

　　二、企业会计管理体制的运行本质·············································4

　　第三章  现行会计管理体制存在的问题 ···································4

　　一、双元控制主体弱化了会计控制···············································4

　　二、没有发挥内部会计的控制和监督职能···································5

　　三、会计核算与生产经营环节相脱节············································5

　　第四章   会计管理体制的解决对策···············································5

　　一、改革会计规范管理体制·························································5

　　二、我国国有企业会计管理体制的改革取向·······························5

　　三、推广和普及会计电算化，规范会计基础工作··························5

　　四、加强会计人员职业道德建设····················································6

　　第五章   共同治理机制下企业会计管理体制的完善···················6

　　一、完善监督检查机制加大执法力度········································6

　　二、注重教育···················································································6

　　三、增加信息透明度······································································6

　　四、完善财务总监制度····································································7

　　结束语···································································································8

　　致谢·······································································································9

　　参考文献·····························································································10

    前  言

　　会计管理体制是经济管理的组成部分，是指一个国家依据法律法规和社会经济发展的状况，对本国会计活动进行组织和管理的方式。会计管理体制涉及的内容十分广泛，在不同社会制度、经济制度、文化背景、历史阶段其内容有所不同。会计管理体制是会计规模管理体制、会计人员管理体制、会计规范的总称。会计管理体制是经济管理的组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，建立一个完整的会计管理体制，对强化会计监督、遏制腐败、保护会计人员合法权益起到了积极的作用。

　　第一章   会计管理体制的基本概论

　　一、会计管理体制概述

　　会计管理体制就是一定的国家或地区在一定的时期根据自己所处的社会经济环境，介入社会活动，对会计活动进行干预、干涉、控制所作出的一系列制度和机制上的安排，以及据此所制定的一系列会计规范。这一定义强调了三方面的内容：第一，会计管理体制是一定的国家或地区在判断自身所处的社会经济环境的基础上所作出的选择。第二，任何会计管理体制所要解决的核心问题都是如何干预、干涉、控制会计活动。第三，会计管理体制具有动态性，也就是说它可以根据社会经济环境变化进行不断的调整和改革。

　　会计管理体制并非初始就受到干预，即便如此国家的干预却对会计管理体制的形成有着深刻的影响。主要表现为一下几方面。

　　（一） 满足国家宏观调控的需要

　　经济手段、法律手段和行政手段是国家调控宏观经济的一般手段。其中经济手段包括两个层次：一是事前调控，它通过国家的战略规划和经济计划进行。二是事中调控，它由财政政策、金融政策保证实施。事后调控则主要是通过反馈回来的信息对规划和计划进行改善。会计报表能够反映企业一定时期的经营状况，收益多少以及现金流等问题，可以直观的判断企业的运营情况，国家不可能放任企业自由发展，而要控制就必须要有真实、准确的信息。所以，国家自然会对会计管理体制的发展有所干预。

　　（二） 协调利益关系的需要

　　会计信息反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，这些财务状况和经营成果体现了一定的经济利益关系。众所周知增值税、所得税以及营业税等的申报都必须依赖会计信息，除此以外会计信息还能反映一个企业是否盈利、是否具有偿债能力，是否具有继续存在的必要。所以为了协调方方面面的利益关系，国家需要对会计管理体制进行干预、引导，促使企业良好发展。

　　（三） 稳定资本市场的需要

　　资本市场在整个市场体系中处于中介地位和轴心地位。它的稳定与否，直接影响着一国的整体经济。国家从稳定资本市场出发，监控证卷防止其价格的剧烈被动，对会计活动加以干涉和控制引导，以保证会计信息的真实性、相关性、可靠性和可比性。这样方便比较的同时也便于使用者进行查看。

　　二、会计管理体制的基本构成

　　美国着名经济学家T.W.舒尔茨在其《制度与人的经济价值的不断提高》一文中，将制度定义为“管束人们行为的一系列规则”.会计管理体制作为一种制度，包括正式约束、社会认可的非正式约束和实施机制三部分。

　　第一，非正式约束更多的是从道德层面上来对企业的人员进行制约，它包括对管理层、会计从业人员以及内部审计人员职业道德的约束。第二，正式约束是在道德约束的基础上对一些行为进行明确的规定和限制，主要依靠会计职业道德以及相关的法律、法规，还有地方政策等。这些正式约束包括企业的内外两方面，也就是企业内部审计运行的各种规章制度和作为企业外部经济行为主体之一的国家对企业及会计的各种约束；既包括国家统一的会计制度和审计独立准则，又包括国家税务机构、证监管机构对企业的各种明文规定。例如《会计法》、《税法》、《新企业会计准则》等。第三，任何制度或者机制的实施都不是单一方面就能完成的，会计管理体制的实施是单位内部以及制度本身内部各个要素相互配合，互相调节的过程。

　　三、影响会计管理体制的因素

　　影响会计管理体制的因素主要有：

　　（一）经济体制对会计管理体制的影响

　　所谓经济体制，就是社会经济制度的基本管理体制和主要运行原则两者相互联系彼此制约而形成的某种组合的抽象概括。在经济社会中，经济对于任何产业的影响都是不可忽视的，它涉及到这个社会的每一角落。经济基础决定上层建筑，一国的经济体制决定了这个国家的经济资源配置，进而延伸到各个利益结构，组织群体、决策结构和调节结构。经济体制的变化影响着会计的发展历程，不同的体制先会计的服务对象是不同的。例如，在计划经济体制下，会计是为国家服务的；而在市场经济体制下，会计的服务对象则比较广泛，包括各个与企业利益密切相关的利害关系人。

　　经济体制作为影响会计的环境因素之一，与会计管理体制有十分密切的关系。随着市场经济的变化，包括投资主体的变化，各个经济关系主体的关系变化，企业所扮演的角色已经不再单纯的只是政府的一个附属单位，它拥有更多的自主权，可以自主经营、独立核算、自负盈亏，依据企业情况设定发展目标。体制的变化也促使了政府管理方式的变化，直接管理已经明显不符合现状，所以政府选择退居幕后进行间接管理。我国是一个社会主义国家，国有经济占主导地位，多种所有制经济共同发展，在这种模式下，企业相对拥有较大的会计自主权，可以自主选择企业所适用的会计政策和会计制度，还可以根据需要进行必要的变更。

　　会计人员也属于企业的内部人员。

　　不同的市场经济体制对会计管理体制的影响不同，但都具有以下共同点：经济体制的发展决定了会计管理体制的模式，经济体制的变革势必导致会计管理体制的变革，会计管理体制总与一定的经济体制相适应。会计管理体制作为经济体制的一个重要组成部分，促进了经济体制的有序进行。

　　（二）法律对会计管理体制的影响

　　各国的法律制度综合起来主要可以分为大陆法系和英美法系。两种法系存在很大的差异：首先，法律渊源不同表现为成文法，强调法律条文的完整性、系统逻辑性，它的法律渊源包括立法机关制定的各种规范性法律文件、行政机关颁布的各种行政法规以及本国参加的国际条约，但不包括司法判例。英美法系则注重对社会经济生活中出现的具体问题在法律上加以规定，它的法律渊源既包括各种制定法，也包括判例，而且判例在整个法律体系中占有非常重要的地位。其次，法官权限不同。大陆法系强调法官只能援用成文法中的规定来审判案例，受到严格的限制。而英美法系不仅适用法律，而且可以在一定的范围内创造法律。再次，诉讼程序不同。大陆法系以法官为重心，也因此它的整个经济活动都处于国家详尽而完备的法律管制以下。英美法系执行当事人主义，法律对经济活动的约束则显得比较灵活。

　　（三）政治环境对会计管理体制的影响

　　一国的政治环境也无可避免的影响着会计管理体制的发展变化，国家的很多法规条文都体现着统治阶级的意志，会计管理体制的运行过程在一定程度上可以认定为是一个政治过程。任何国家的会计管理体制都必然体现本国的政治要求，体现某些经济利益集团的要求。政府在经济管理中能够起到的作用决定了其在会计制度中所担任的角色，同时决定了会计制度的实施力度。目前，各国的政治集团并不单一存在，而是表现为多种力量相互竞争和较量。多个相对强大的实力团体共同存在，使得企业的所有利益相关者的利益备受关注。为了适应格局的变化会计管理体制的内容也要相应的发生变化。大多学者认为，经济转轨国家的政府在推动市场化方面起着至关重要的作用，因此会计管理体制的改革执行势必受到政府的影响。

　　第二章   我国会计管理体制的发展变化

　　一、改革开放以来我国会计管理形式的演变

　　顺应我国历史发展的需要，新中国的会计股那里体制是和我国的财政、财务管理体制密切相关的，属于典型的“政府主导型”会计管理体制。它是伴随着我国的政治体制、经济体制的建立和发展而逐步形成和完善起来的，总结其发展历程大致可以分为以下两个阶段：

　　（一）1949年新中国成立至1978年改革开放前的时期

　　新中国成立初期，我国经济发展困难，经济制度也很混乱。我国仿效苏联制订了 统一的财经制度，主要表现为高度集中，高度集权。这一制度的确立是我国会计管理体制改革和完善的起点。其主要内容是：中央财政部统一管理全国的会计工作；各省（自治区、直辖市）及以下各级政府部门负责管理本地区的会计工作；各级企业、事业单位的主管部门负责管理本系统、本部门的会计工作；各基层企业、事业单位的行政领导负责管理本企业、本单位的会计工作。因为缺乏有效的运行机制和信息传递，这一时期的会计管理体制不可能达到预先设想的服务目的。

　　（二）1978年改革开放后的时期

　　1978年到20世纪末，我国会计管理体制进入新的阶段，一些列会计规范体系的出台使得我国的会计制度更加完善和适应市场经济的发展。这一时期出台的有《会计法》、《中外合资经营企业会计制度》、《股份制试点企业会计制度》以及《外商投资企业会计制度》等。以党十一届三中全会的召开为主要标志，随着我国政治体制的全面改革，我国的“政府主导型”会计管理体制也得到不断发展和完善，主要表现在：

　　修订并颁布了《会计人员职权条例》，对会计机构的设置、会计人员的职权作出了明确的规定；1985年1月，《中华人民共和国会计法》的颁布和实施标志着我国的会计管理体制正式步入法制化轨道；1991年7月，《会计改革和发展纲要》的颁布对我国新时期会计管理体制作出了明确、完整、系统的规定，这一规定的全面实施标志着我国与社会主义市场经济相适应的政府主导型会计管理体制已趋于成熟；1994年2月和1998年7月分别进行的国务院政府机构改革中对政府管理会计职能的调整使我国政府主导型会计管理体制更加趋于完善。财政部于2006年2月15日正式颁布了企业新会计准则和审计准则两大体系，其中包括一项基本准则和38项具体准则、48项审计准则，并于2007年1月1日起在全国正式实行。

　　二、企业会计管理体制的运行本质

　　企业是一个相互合作、相互制约完备整体。现代企业实行所有权和经营权两权分离，所有者和经营者是企业不可缺少的组成部分。顺应社会的发展，企业的发展融环境、资源、市场于一体，在带动地方经济的同时，也体现一地的政治环境和文化特色。现代企业的实质是经济性和社会性的统一，其特征是企业是由与企业有利害关系的各种利益集团所组成，除了股东、生产经营者之外，还包括债权人、企业员工、消费者、政府、社会公众等社会利益集团，他们都是企业契约的签订者。

　　会计是帮助企业管理当局履行契约和解除契约的重要手段和工具。会计机构和会计人员作为企业的一个职能部门，都是受企业管理当局的委托而进行会计工作的，所以会计工作主要为管理者提供服务的。

　　第三章   现行会计管理体制存在的问题

　　一、双元控制主体弱化了会计控制

　　市场经济要求企业建立现代企业制度，实行所有权和经营权分离。所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业，达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化，以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托一被委托关系，实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况，评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。经营者为完成受托责任，利用会计信息进行控制、决策，最终又利用会计信息报告其行为结果。众所周知，由于客观存在着“代理人风险”,理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。因此，经营者和所有者之间在目标、利益上存在差异，这种差异导致会计信息成为决定双方切身利益的关键。谁控制了会计信息，也即控制了会计信息的加工制作人--会计人员，谁也就实现了自身利益的最大化。

　　二、没有发挥内部会计的控制和监督职能

　　由于会计核算中心会计监督职能的履行有赖于各单位的会计基础工作，所以在相关立法尚未完备的情况下，必须通过制度安排，明确双方的职权和义务等事项，督促各单位负责人建立和健全内部控制制度。一般来说，内部会计监督要求会计人员对本企业的经济活动进行全面的会计监督，但是有些管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者以受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法进行。

　　三、会计核算与生产经营环节相脱节

　　将会计人员从各生产经营单位中分离出来实行集中管理，虽然加强了核算功能，但由于所属不同单位会计核算人员往往无法参与企业生产经营过程。而全面了解企业生产过程、工艺流程、经营特征等，是确保会计核算质量的基础。会计工作中相关法律责任不明确新《会计法》赋予的各生产经营单位负责人组织领导本单位会计工作的职权无法得到充分落实，从而使会计工作中相关法律责任不明确。新《会计法》第四条明确规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。但是由于会计人员与生产单位只是核算、服务与监督关系，不受各生产单位的领导，从而使下级各生产单位负责人组织领导本单位会计工作的职权无法得到充分落实，使会计工作中相关法律责任无法明确。

　　第四章    会计管理体制的解决对策

　　一、改革会计规范管理体制

　　我国一直实行的是高度集中的会计管理体制。随着社会主义市场经济体制的建立和发展，这种体制已成为经济发展的一种障碍。在对会计活动进行控制干预的问题上，国家政府和会计职业团体应是并重的，一方面政府应在整体上把握方向，大的方面管住管好，具体的会计活动通过完善立法的角度进行间接管理，而不直接参与；另一方面，要充分发挥会计职业团体等民间组织的作用，加强会计组织的自律行为。

　　二、我国国有企业会计管理体制的改革取向

　　目前，我国国有企业会计管理体制的改革，主要有3种思路：①实行会计委派制，即把国有企业会计人员从企业中独立出来，由政府向国有企业委派，强化会计监督。②实行适度控制，政府对国有企业会计人负人事管理进行干预，国有企业会计人员的变更必须经政府有关部门批准，适度强化会计监督。③实行间接控制，即会计回归企业，强化会计管理，政府通过完善相关法规，对企业会计实行间接指导、控制。我国国有企业会计应采用何种管理体制，应从会计本质出发，结合我国国情来进行选择。

　　三、推广和普及会计电算化，规范会计基础工作

　　推广和普及会计电算化，可以规范会计基础工作，保证会计信息资料和会计报告的准确性、合法性。实行会计工作电算化，不但可以规范会计行为，防止会计信息失真，提高会计信息质量，而且也给会计监督和管理上作带来了诸多方便。更重要的是，它给会计造假者增加了一定的难度或障碍，可以大大减少会计领域的作假行为。

　　四、加强会计人员职业道德建设

　　会计职业道德是从事会计这一职业的人员所必须具备的品德，它是会计人员在会计工作中正确处理会计事物的行为规范，是调整会计人员职权与职责之间相互关系的思想武器。会计人员职业道德的内容主要包括爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密几方面。从长远考虑，应在各层次、各类型的会计教育中增设会计职业道德教育课程，对现有在职会计人员开展会计职业道德和法律知识的培训，使广大会计人员不但明确会计职业道德的要求，而且还要懂得如何加强会计职业道德修养。同时加强会计人员职业道德的监督检查，帮助会计人员提高职业道德水平，通过正反典型案例的 宣传，逐步树立会计人员遵守职业道德良好的风尚。

　　第五章   共同治理机制下企业会计管理体制的完善

　　共同治理的核心就是通过公司章程等正式程序安排、来确保每个相关利益主体具有平等参与企业所有权分配的机会；同时又依靠相互监督的机制来制衡各利益主体的行为。目前并没有一套十分健全合理的企业管理机制，所以我国企业的发展需要不断的探索，只有在实践中发现和解决问题，当然，这并不是说就可以盲目的去制定一些制度。参考一些权威人士以及经济大师的意见，我觉得企业的制度完善可以考虑以下几方面，以达到共同的目标。

　　一、完善监督检查机制加大执法力度

　　要建立起单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。单位内部尽量听取大众的意见，健全本单位会计监督体制以及相关的管理体制，充分发挥会计人员的监督作用。同时，发挥会计事务所等社会中介机构的监督作用，严格审核，对于发现的问题要及时予以纠正并给予严厉的处罚。加强国家监督，这一监督主要是体现政府的职能作用，灵活制定相关政策并联合审计、税务部门加强对企业的指引和监督。可以不定期的对企业的运营情况进行抽查，以便发现问题。

　　二、注重教育

　　无论是会计准则还是对企业的相关规定都是不断变化的，为了跟上变化的脚步自然需要不断更新知识。企业可以定期或不定期的对所有人员进行学习教育，对于管理层可以涉及一些会计知识，使管理能够更科学。企业的一举一动都可能与会计相关联，所以我认为对会计人员进行非会计的生产教育，可以使会计人员更好的把握会计信息，对生产信息能够有大致的了解避免会计所依赖的信息全部是听取别人报备的数据。在加强监督的同时也便于会计人员自身工作的方便。

　　三、增加信息透明度

　　共同治理需要在允许的的范围内最大限度的公开企业的经营信息。建立公开的交流平台，及时的更新企业允许对外展现的最新数据，使更多的员工了解自己所服务的企业，了解企业的每一个进步，增加普通员工的主人翁感觉，调动员工工作的积极性，把企业的发展当作自己的事业。信息公开、透明也能够减少一些投机事件的发生，造成不必要的损失。

　　四、完善财务总监制度

　　我国实行财务总监委派制，这一制度在将来的时间仍将使用，为了使经济更加健康发展，我们应该不断改革和完善财务总监制度。我认为可以考虑以下几方面：

　　（一）明确职能、强调资质。财务总监的职能有监督和决策两个争论，而监督只有在参与决策的情况下才能更好的发挥作用。在资质方面，应该重点考察财务总监的专业知识、技能、职业道德和职业操守，为以后的工作打基础。同时可以拓展选拔的范围，有竞争才会有进步，这样不仅有利于发掘更专业的人才，也为大家的发展提供动力。

　　（二）适当控制财务总监人员的工作，减少由于其自身的错误而造成公司的损失。应该建立严格的奖惩制度，约束从业人员的行为，最好包括民事、行政和刑事责任。另外，财务总监应该同其他监督方式相配合，互助互进。

　　（三）坚持学习，与时俱进。飞速发展的金融和技术创新已经成为经济全球化的动力，财务总监也应该与时俱进，不断学习，互相交流工作经验取长补短，不断更新自己的职业水平。

　　结束语

　　随着我国的市场经济的发展，会计信息已成为企业管理者、投资者、债权人、社会公众及政府管理部门改善经营管理，评价经营状况和作出投资决策的重要依据。为了确保会计信息真实、完整，除需逐步完善各项法律法规外，进一步探索和建立适合企业发展需要的会计管理体制十分必要。本文就目前企业管理体制存在的不足，以及实行会计集中管理进行了探讨。会计管理体制是经济管理的组成部分。主要包括内容有：会计工作的领导体制、会计准则，会计制度的制定权限、会计人员管理制度。其实，世界上所有国家都无一例外地运用一定的方式对会计活动进行干预、干涉或控制，也就是说；各国实际上都存在会计管理体制的问题。针对以上会计管理体制中存在的问题，提出以下完善的对策：改革会计规范管理体制；我国国有企业会计管理体制的改革取向；推广和普及会计电算化，规范会计基础工作；加强会计人员职业道德建设。最后，会计管理制度的完善需要各章程共同管理与制约。

　　致  谢

　　三年的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而于我的人生却只是一个逗号，我将面对又一次征程的开始。三年的求学生涯在师长、亲友的大力支持下，走得辛苦却也收获满囊，在论文即将付梓之际，思绪万千，心情久久不能平静。 伟人、名人为我所崇拜，可是我更急切地要把我的敬意和赞美献给一位平凡的人，我的导师。我不是您最出色的学生，而您却是我最尊敬的老师。您治学严谨，学识渊博，思想深邃，视野雄阔，为我营造了一种良好的精神氛围。授人以鱼不如授人以渔，置身其间，耳濡目染，潜移默化，使我不仅接受了全新的思想观念，树立了宏伟的学术目标，领会了基本的思考方式，从论文题目的选定到论文写作的指导，经由您悉心的点拨，再经思考后的领悟，常常让我有“山重水复疑无路，柳暗花明又一村”.

　　感谢我的爸爸妈妈，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚谢意！

　　参考文献

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