财务会计发展所面临的挑战与出路

　　摘要

　　财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。全球经济一体化的形成，经济得到了飞速的发展，从20世纪以来，网络技术的发展，信息化的浪潮进入了社会生活的每一个层面，也波及到了财务会计的发展。因为打破了传统会计模式，这样就给财务会计带来了挑战和机遇。本篇文章通过对我国财务会计发展现状的分析，总结出财务会计所面临生产经营活动、企业管理对象、信息处理和传递、企业组织结构、经济环境的挑战，对财务会计在这几个方面的出路提出了建议。

　　关键词：财务会计；企业管理；信息化；传统会计

　　目  录

　　1.我国财务会计发展现状

　　1.1财务会计的定义

　　1.2财务会计的构成因素

　　1.3财务会计产生的历史沿革

　　2.财务会计所面临的挑战

　　2.1生产经营活动方面

　　2.2企业管理对象方面

　　2.3信息处理和传递方面

　　2.4企业组织结构方面

　　2.5经济环境方面

　　3.财务会计发展的出路及其对策

　　3.1财务会计的出路

　　3.1.1关于财务会计的确认、计量和报告

　　3.1.2关于财务会计基本理论

　　3.1.3关于会计信息的发布和传播

　　3.2财务会计发展对策

　　参考文献
 

　　1.我国财务会计发展现状

　　1.1财务会计的定义

　　财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。

　　财务会计是以货币为主要量度，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。

　　1.2财务会计的构成因素

　　（1）会计原则。包括规定财务会计信息应达到的质量标准，使财务会计信息具有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等。公共产品的财务会计信息应当科学、规范，如确定其应具备的质量特征和计量方式以及对其进行必要修正的弹性规定等。

　　（2）会计目标。研究会计，就应明确会计研究的目标。会计理论框架的重要组成部分就是会计的目标。提供有关生产经营活动方面的财务会计数据和相关信息，以供决策者进行经济决策就是财务会计的目标。

　　（3）会计要素。会计主体拥有资金在静态下的财务状况 和动态下的经营成果类别和规模，包括资产、负债、收入、利润 、所有者权益、费用成本等会计核算和披露的内容。

　　（4）会计假设。能构造一个理想客体 ,能确定财务会计确认和计量的前提条件，撇开与当前研究无关的内容和干扰因素，使会计研究理想化 .会计要素 、会计原则 、会计方法 、会计实践、和会计检验是会计假设的研究基础。

　　（5）会计实践。将会计理论与会计实务相结合的过程，就叫做会计实践。理论上，研究财务会计管理体制的性质和规律，探讨会计制度的创新和会计政策的安排等 .实务上，建立和完善财务会计管理体制 ,包括配备会计人员 、组建会计机构 、制定会计法规和会计政策等。

　　（6）会计方法。对会计要素进行核算和披露的方法和程序，用什么方法对会计核算和披露的内容进行数据采集、归集、计算、汇总、分类、再分类、披露，会计方法需要根据假设和会计原则，对会计要素内容进行核算 ,以提供会计主体 的符合质量要求的财务会计信息。

　　（7）会计环境。对会计的影响是全方面的，既影响会计假设、会计目的、会计要素、会计原则、会计方法和会计检验等其他财务会计因素，同时也影响会计实践及会计目标的实现，甚至会影响影响会计理论研究本身。

　　（8）会计检验。对财务会计理论体系的测试、评价和反馈的过程，就叫做会计检验。会计检验，能够提供财务会计的准确信息。如果结果不能提供财务会计信息、或提供的财务会计信息失误、失真，就没有能够实现财务会计的目的。

　　1.3财务会计产生的历史沿革

　　财务会计发展的历史源远流长。从其诞生之日起至今，财务会计的发展已经经历了商业经济时代的会计、工业经济时代的会计及信息技术时代的会计三个阶段。在每个阶段，会计的发展都体现出不同的特点。

　　（1）商业经济时代的会计

　　商业经济时代其实并不存在真正意义的会计。这一时代的会计充其量也只能称之为簿记。经过中世纪文艺复兴时期和思想启蒙运动的洗礼，地中海沿岸的经济得到迅猛发展。资本主义经济关系的萌芽，尤其是地中海沿岸金融、商业和手工业方面所发生的巨大变革对于传统单式簿记发起了挑战。1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒的《算术、几何、比与比例概要》的问世揭开了簿记史上新的一页，从而将古代簿记推进到近代簿记甚至是近代会计。1494年《算术、几何、比与比例概要》的出版被视为是会计发展史上的第一个里程碑，卢卡巴其阿勒也被视为是“现代会计之父”.而荷兰数学家西蒙斯蒂文的《传统数学》则创造性地发展和完善了簿记方法体系。可以认为，19世纪以前的会计（簿记）的发展是建立在卢卡巴其阿勒和西蒙斯蒂文的着作的基础之上的。

　　（2）工业经济时代的会计

　　从18世纪60年代开始的产业革命在促进生产力发展的同时，大大提高了生产的社会化程度。随着人类社会步入工业经济时代，簿记的发展也开始进入完善阶段：簿记立法受到重视，并很快在国家经济、法制中占据重要地位；簿记在政府与公司的管理中发挥的作用也越来越大；围绕资产负债表的研究在完善簿记理论的同时，也为法定性审计奠定了基础；大陆式簿记和英式簿记体系也初步形成。这个阶段的簿记实质上已经发展为会计。而股份有限公司的兴起及英国《公司法》的修订则促成了1853年世界上第一个会计师公会──爱丁堡会计师公会的成立；爱丁堡会计师公会的成立被视为会计发展史上的第二个里程碑。而19世纪末20世纪初的科技、经济、政治及文化的发展对于会计发展的历程产生了深远的影响。这一时期会计的发展主要体现出了以下几个特征：以一系列会计概念及其逻辑关系为研究起点的会计基础理论已经建立；从管理方面研究会计问题的趋势已经出现；成本会计理论已经从单纯的成本计算发展为科学的成本控制系统；管理会计的雏形也已初步形成；一些公司已经建立了财务会计和管理会计分工协作的关系。

　　（3）信息技术时代的会计

　　随着历史步入20世纪，工业经济时代的会计也逐步发展成为信息技术时代的会计。在这一阶段，会计规范体系开始建立；美国发生于20年代末30年代初的经济危机则促成了《证券法》和《证券交易法》的颁布及对会计准则的系统研究和制定。财务会计准则体系的形成不仅奠定了信息技术时代会计法制体系和信息技术时代会计理论体系的基础，而且促进了传统会计向现代会计的转变。进入20世纪50年代以后，在会计规范进一步深刻发展的同时，适应现代管理科学的发展，以决策会计为主体，为全面提高企业经济效益服务的现代管理会计建立了。1952年，国际会计师联合会正式通过“管理会计”这一专业术语，标志着会计正式划分为财务会计和管理会计两大领域。

　　2.财务会计所面临的挑战

　　正在逐渐替代机器大工业而成为一种新的财富创造方式和生产方式主导的信息技术。18世纪工业革命导致人类创造财富的基本方式由农业转向了工业一样。90年代以来，计算机日益普及和信息处理能力的提高，以及信息高速公路的建设，人类进入一个信息技术时代，正在步出工业时代。对社会经济生活的方方面面产生了深远影响，呈现出与工业时代明显区别的诸多特征。从几个方面来分析财务会计所面临的挑战。

　　2.1生产经营活动方面

　　在工业时代里，企业的生产经营活动主要集中于生产制造过程，企业内部控制系统也主要限于生产过程；而在信息技术时代，企业的更多精力则投放在人员培训、研究和开发新产品（或新设备）、市场调查、计划、设计、广告营销和内部沟通等信息活动上，这些信息活动价值在企业生产的产品（或提供的劳务）的总价值中所占的比重正日趋上升，几乎所有产品（或劳务）正逐渐由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化。与此同时，信息技术产业也正以迅猛发展的态势替代加工制造业而跃升为第一大产业。

　　正以迅猛发展的态势替代加工制造业而跃升为第一大产业的信息技术。工业时代里，企业内部控制系统主要限于生产过程，企业的生产经营活动也主要集中于生产制造过程；在信息技术时代，企业的更多精力则投放在研究和开发新产品、人员培训、市场调查、设计、计划、广告营销和内部沟通等信息活动上，信息活动价值在企业生产的产品的总价值中所占的比重正日趋上升，几乎所有产品正逐渐由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化。

　　2.2企业管理对象方面

　　工业时代，企业管理的核心主要侧重于两个方面：一是对原材料、产品、厂房和机器设备等实物资产的管理；二是对相对比较固定的生产（如成本）和分配活动进行管理。而在信息技术时代，企业财富创造的源泉主要来自于信息技术等无形资产，企业管理更多地集中于：一是对信息技术资产的管理，这些信息技术资产包括人力资源、研究和开发、信息系统、顾客需求信息、企业创新能力信息、知识产权等；二是对人们灵活多变的信息技术活动进行管理。近年来人本管理思潮的雀起也从一个侧面反映了信息技术时代的到来对人的价值的唤起和重新重视，而与工业时代相适应的物本管理思想正在让出历史舞台，这真有点象向古典主义“回归”的味道。

　　2.3信息处理和传递方面

　　在工业时代，信息处理和传递主要以人工为主，其高成本、低效率，使得大容量信息处理和大范围的信息交流大受其限；而在信息技术时代，计算机成为信息处理和传递的主要手段，它使得信息处理和传递速度大大加快，效率迅速提高，而成本却相对低廉，从而为扩大信息处理和传递范围及时、准确、充分地处理和传递各种信息提供了可能，如信息高速公路的建设已使全球范围内迅捷的信息交流不再是梦想。

　　2.4企业组织结构方面

　　在工业时代里，企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构，而且企业市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的（即严格的专业分工），加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力较差，管理成本高昂。而在信息技术时代，企业组织结构正在经历一场“横向革命”,其特点是：（1）在通信系统足够良好的情况下，传统的作为上下级指令传输链条上的中间管理层将显得不再象过去那样重要，甚至也没有必要再设立那么多管理层（盖茨，1996）；（2）劳动分工出现非专业化分工趋向，企业各部门功能融合、交叉开始出现，如制造部门可能兼有直销、会计、财务的功能，销售部门兼有市场调查、会计、财务、工程技术的功能等；（3）计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，还使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流，变得十分便捷，从而有利于企业随时根据环境的变化作出统一的，迅速的整体行动和应变策略；例如微软公司由于电子邮件的应用方便了交流，使其在某种意义上说，总经理和公司任何成员之间已不存在等级差异。因此，“横向革命”的实质是“电讯（信息）技术进步大大降低了组织内部信息交流的成本从而纵向官僚管理体制开始崩溃”,是“决策层与执行层之间距离的缩小和最终向合一‘回复’”,企业结构成为一个系统网络。

　　2.5经济环境方面

　　在工业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构（排除政治因素），变化平缓，风险较小。而在信息技术时代，经济环境的变化和经济竞争就较激烈，主要原因是：（1）商品价格、利率和汇率（后两者实际是货币价格）变动剧烈，反复无常；（2）技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就会过时，所占有的市场份额或者边际利润会在顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命的周期大大缩短；（3）各种复杂的金融业务和创新金融工具的大量涌现，使得金融市场更加变幻莫测，波动频繁，因此，在信息技术时代，企业的风险（无论是经营风险还是财务风险）和不确定性水平大为提升，资产的盈利能力和财务状况更难捉摸。

　　3.财务会计发展的出路及其对策

　　3.1财务会计的出路

　　信息技术时代的到来和会计信息使用者信息需要的变化，对现行财务会计理论和实践的冲击可以说是巨大的，甚至是革命性的，但同时它也为财务会计的未来拓展了新的发展空间：

　　3.1.1关于财务会计的确认、计量和报告

　　（1）未来财务会计的确认基础将逐渐由以过去已发生的交易事项为主转向以未来的经济行为、未来的经济利益或未来的机会与风险为主，或两者并举。人力资源、信息技术，衍生金融工具等将纳入会计确认的范围。（2）未来财务会计的计量属性将是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存，而且历史成本的历史地位将逐步削弱，公允价值的作用将凸现出来。（3）未来财务报告的信息量将进一步增加，披露将更加及时，并由以披露过去的交易信息为主转向以披露昭示未来的信息为主，现行的三张基本报表的地位将削弱，革新的财务报表可能出现，表外披露的信息量在财务报告结构中仍将呈扩大之势。

　　3.1.2关于财务会计基本理论

　　现行的财务会计基本理论和方法将被重新审视、改造甚至部分地摈弃，一种可能的、可用于解释和预测多种会计现象的多维会计理论将受到欢迎。

　　3.1.3关于会计信息的发布和传播

　　未来会计信息的发布和传播将逐渐由现在通过书面形式转向电子形式，一个全国性的、乃至全球性的会计信息收集、分析和检索网络将形成。尤其是计算机联机实时系统的出现和应用，将使会计业务或数据在发生的同时即可实时地记录和处理；信息使用者可以通过联机的方式，直接进入企业的管理信息系统，及时、有效地选取、分析所需的信息，满足其决策需要，不必再等到分期报告出来之后，去获得那些业经整合的、历史的信息。目前，日本Keiretsu的一些金融机构、德国一些公司的主要债权人银行，已经开始这么做。因此，我们可以预想，等到所有报告企业、使用者都进入联机实时系统，并与诸如国际互联网络这样的计算机网联网的话，会计信息的发布和传播方式将发生何等革命性的变化！美国证券管理委员会已于1995年起，要求所有规定的公司用磁盘、光盘或计算机网络接口的形式向其创设的全国电子数据收集、分析和检索系统提交通用财务报告，而该系统又与Internet连接，所以每个能够进入Internet的用户都能十分便。

　　3.2财务会计发展对策

　　对于我国会计界来讲，在尚未完善地建构起工业时代特征的会计模式时，又面临信息技术时代到来的严峻挑战，可谓任重道远。但我们认为，这或许也正是跳跃式地推进我国会计改革和发展步伐的契机所在。为此，我们应该积极开展以下工作：

　　（1）随时考察、跟踪、分析、预测我国社会经济环境的变化及其特点，并建立相应的会计反应机制和运作机制，确保会计的发展与社会经济的发展同步。

　　（2）要组织力量，经常性地调查研究我国会计信息使用者的信息需要与特点，并据此来确定我国财务报告发展和会计准则制订的方向。

　　（3）在学习、研究、应用西方财务会计理论和方法的同时，要注意它们的前提，不可无视中外会计环境之间的差异。如果研究发现，它们的前提是合理的，我们就应该首先积极创造这个前提，然后再推进相应的会计改革。

　　（4）要更新观念，打破传统，针对现实世界的变化及其趋势，作一些超前性的研究。正如毛泽东在1949年将革命队伍由农村推进到城市时所说的那样：“我们熟悉的东西有些要闲起来了，我们不熟悉的东西正在强迫我们去做”.今天，面对这个日新月异的世界，我们只能积极应战，别无他择。

　　（5）加强内部会计控制，提高会计信息质量。建立与完善现代企业制度的进程中， 结合企业管理水平与自身条件，重视对企业会计基础工作的检查与考核， 企业会计信息形成全过程、全员、全方位的规范。信息的真实性，我国一直依靠会计核算及会计信息内部的勾稽关系或逻辑关系来维系， 这样很难保证会计信息中的粉饰和欺诈行为。会计核算应当以实际发生的经济业务为依据， 反映财务状况和经营成果，这要求会计信息应该是可证实性和如实表达的。现代化的财务会计改革要加强内部会计控制，对会计信息源头的真实性和责任性进行有效的控制。

　　参考文献

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　　[6] 薄澜，次贷危机对财务会计的启示，会计之友（上旬刊）， 2009, （03）

　　[7] 郭玉冰，浅议财务会计的现代化改革，技术与市场， 2009, （01）

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　　[9] 余蓉晖，论信息技术与会计系统变革，暨南大学， 2000（11）

　　[10] 高菲菲，浅谈我国财务会计监管体制的现状与分析，中小企业管理与科技（下旬刊）， 2009, （05）

　　致谢

　　在论文完成之际，谨向我的指导老师--焦老师敬以衷心的感谢，他为我完成这篇论文提供了巨大的帮助，焦老师严谨求学的治学态度，高度的敬业精神，平近易人的处事风格都对我产生了重要影响，同时也感谢我的辅导员--平老师对我的关怀。值此提交论文之时，在此向所以老师表示衷心的感谢！