论战略管理会计的发展与优化

　　摘  要

　　当今世界科学技术迅猛发展，全球性竞争日益激烈，市场瞬息万变，现代企业管理正面临着前所未有的挑战。如何处理企业现实与环境之间的均衡是每一个管理者必须首先考虑的课题，而战略管理作为均衡现实与环境之间的载体，自然而然地冲到现代企业管理的前沿。同企业其他管理一样，企业战略管理也需要管理会计，但目前的管理会计只是一种注重短期利益的战术性管理会计，不能适应企业战略管理的要求。本文将系统的介绍战略管理会计的概念、发展过程及其在企业管理中的作用，并通过对战略管理会计发展过程中存在的问题的深入研究，对其提出优化发展的可行性建议，进而为促进我国经济又好又快发展献计献策。

　　关键词：战略管理会计，企业发展，竞争优势，核心能力

　　目  录

　　引言……3

　　1.战略管理会计的概述…… 3
　　
　　2.战略管理会计的发展…… 3

　　3.战略管理会计对企业发展的意义…… 4

　　4.我国应用战略管理会计时存在的问题…… 4
　　4.1 战略管理会计理论普及程度不高……4
　　4.2 战略管理会计的应用对企业环境要求较高……4
　　4.3 企业对管理会计重视不够……5
　　4.4 我国的战略管理会计人才十分缺乏……5

　　5.我国企业推进战略管理会计的对策…… 5
　　5.1普及战略管理会计的理论知识…… 5
　　5.2营造战略管理会计运用的良好环境…… 5
　　5.3加强会计教育，提高人员素质…… 6
　　5.4建立管理会计师组织，推进管理会计的发展…… 6
　　5.5在实践中积极推行战略管理会计…… 6
　　5.6积极建立战略管理会计信息库…… 6

　　结束语……7

　　参考文献……8

　　致谢……9

　　引  言

　　随着现代科技高速发展，全球性竞争加剧，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化生产发展，战略管理对传统管理会计提出了挑战，迫切要求传统管理会计观念更新，尤其是对战略决策信息的提供，要求提供超越企业本身的更为广泛、更有用的与战略管理相关的信息，不仅包括内部信息和财务信息，更重要的是诸如市场需求量、市场占有率等外部信息和非财务信息。

　　本文主要阐述了战略管理会计对传统管理会计的挑战并分析了战略管理会计在国内外发展动向，结合战略管理会计的发展动向，提出了优化战略管理会计的相应对策。

　　1 战略管理会计的概述

　　战略管理会计一词的首创者是Simmonds.他本人也被公认为是战略管理会计之父。他在1981年将战略管理会计定义为对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略。他对传统会计理论的挑战在于，他不在从企业内部效率的角度看待利润的增长，而是从企业在其市场的竞争地位这一视角，从新看待这一问题。在他之后，很多学者也从不同的视角阐述了自己的观点。

　　1988年，Bromwish在《管理会计的定义与范围：从管理角度的认识》一文中，叙述了自己的观点，他将战略管理会计定义为对企业的产品市场和竞争者的成本和成本结构的财务信息进行的提供和分析，以及对企业及其竞争者一定时期内在这些市场上的战略所进行的监督，Bromwish所关心的是最终商品市场。与他不同的是，Wilson等人在《战略管理会计》一书中，进一步明确的将其定义为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计学方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加扩展了管理会计的范围。”以上这些关于战略管理会计的文献，从不同角度反映了人们对战略管理会计得多方面认识，虽然它们有多方面的相似之处，但笔者认为，这正好为我们提供了一个追寻战略管理会计发展，演变的线索，而对战略管理会计的定义，也应本着发展的眼光。

　　2 战略管理会计的发展

　　进入80年代后，战略管理研究的核心问题转向实际操作，其主流为经营组合管理理论和竞争定位理论。这一时期被称作以定位为基础的战略管理理论阶段。波特运用了产业组织理论中的产业分析方法，提出了五种竞争力量模型。他认为，特定产业的竞争性质由五种力量决定：现有的竞争者，潜在的竞争者，替代产品的威胁，供应商的议价力量，购买者的议价力量。如何通过五种竞争力量的分析确定合适的定位就成了企业取得优秀业绩的关键。在此理论基础上，波特提出了企业在特定产业中的竞争通用战略，即总成本领先战略，差异化战略和目标集聚战略，这是企业所获得的竞争优势的三大基点。这一时期，企业对外部因素的关注范围进一步扩大，竞争对手扩展至潜在的竞争者，竞争的目的性具有更加的明确性，就是要在同行业中有自身的定位，并迅速的确立一个适合自身的市场结构。此时，竞争的基础尽管还是企业所掌握的资源，但是如何打败竞争对手，如何在竞争中获得竞争优势已经成为这种战略思维的主要焦点。与之前相比，这种战略思维更具有外向型和战略性。因而对于竞争对手的信息需求较前者应该更加的准确及时。在这种思想下，Bromwish和Wilson在对于战略管理会计定义中都体现了对“竞争优势”和“商品市场”概念的关注。波士顿顾问公司采用的增长市场份额矩阵作为战略管理会计的一种方法正是对这一思想的体现。

　　与此同时，波特提出的价值链概念也开始受到人们的广泛关注。价值链概念的提出，标志着以顾客为本的战略思维模式的产生。其是以对竞争为思维模式的进一步延伸，它具有通过发现引导顾客需求、满足顾客需求、维系顾客关系等方式来创造价值，从而有别于竞争环境下的零和战略，而无论从哪一种思想的产生，有都要以资源为基础的，其背后又是要以资源为本的战略思想为根源。

　　在上述战略管理思想的影响下，1993年Govind和桑科在对战略成本的管理的研究中将价值链分析、战略地位分析和成本动因分析三项内容同时作为战略管理与管理会计间关系框架的研究主题。至此，战略管理会计将战略管理理论的三种思想统一在了一起。

　　3 战略管理会计对企业发展的意义

　　1.战略管理会计因其具有明显的外向性，因此其特别强调各类相对指标和比较指标的计算与分析。

　　2.战略管理会计更加注重长期、持续的发展战略

　　现代企业非常重视品牌意识，更加重视自身健康的可持续发展。战略管理会计着重从长期竞争的变化中把握未来企业的发展方向。

　　3.战略管理会计将提供更多的与战略有关的非财务信息

　　具体包括五大类：战略信息和经营业绩信息；企业管理部门对相关战略财务与经营业绩信息的评价与分析；前瞻性信息；竞争者信息；背景信息。

　　4.战略管理会计是一种全面性、综合性的风险管理

　　战略管理会计既重视生产经营活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链的创造；既重视现有的经营范围内的活动，也重视各种可能性的活动。因此，战略管理会计高瞻远瞩的把握各种潜在的机会，规避可能发生的风险，以便从战略的角度尽最大努力实现企业的盈余。

　　4 我国应用战略管理会计时存在的问题

　　战略管理会计在我国的总体应用水平较差，主要表现在以下几个方面。

　　4.1 战略管理会计理论 普及程度不高

　　目前我国财会人员的素质普遍不高，受过大学专业教育的不及10%,在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业的600万会计人员中，大专文化水平以上的也只有18.2%.战略管理会计理论的普及没有达到满意的程度，而且我国企业现有的中高级职称的会计人员由于年龄偏大且知识结构趋于老化，很难将现代 管理科学 应用于实践。

　　4.2 战略管理会计的应用对企业环境要求较高

　　目前，国外管理会计已经发展到一个较高的水平，而国内企业的管理会计水平远远没有达到财务会计水平，更谈不上参与企业决策并在企业中发挥重要的作用。发达国家都已经建立了先进的管理会计师培训制度，我国要参与国际竞争也必须逐步建立并完善管理会计师培训制度。如今美国注册管理会计师（CMA）已经登陆中国，并由美国注册管理会计师协会（IMA）和清华大学国际工程项目管理学 院联合举办了首届“管理会计国际论坛”,为各领域的财务专业人士提供了一个全新视角。

　　4.3 企业对管理会计重视不够

　　尽管会计体系分为财务会计和管理会计两大块，但我国企业普遍缺乏战略管理意识，在会计工作中仍然是重财务会计轻管理会计。国内企业现在仍然习惯将主要的人力、物力和财力投向财务会计工作，而把管理会计只看作财务会计的一个附属品，对管理会计的研究 与应用重视不够，投入精力不足，导致战略管理的实施工作很难展开。

　　4.4 我国的战略管理会计人才十分缺乏

　　会计人员对管理会计运用的影响 主要体现在会计人员素质上。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理和专业教育不足。现有的1300万会计人员中，具有注册会计师资格的仅有6万人，受过大中专以上教育的不到10%,70%的会计人员没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的实践工作中积累了一定的专业知识和经验，但总的来说，大多数会计人员的文化水平低、专业水平不高以及知识结构陈旧。随着新的会计制度和会计准则的出台，会计人员的职业判断能力越来越受到重视。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息严重失真。这些因素都限制了管理会计在企业中的进一步应用。

　　5 我国企业推进战略管理会计的对策

　　5.1普及战略管理会计的理论知识

　　我国战略管理会计的建立应当密切结合中国企业的实际情况，加强对现有理论体系的重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法不要仅仅追求高深莫测的理论与数学模型，不要生搬硬套抽象的名词概念与方法，而应该加强管理会计的研究与应用，便于广大会计人员和管理人员的实际操作目前，我国的高等院校会计专业大都开设了管理会计课程但其它经济管理专业大部分都没有开设，这也是有待改进的在会计从业人员的继续教育中，也必须加入战略管理会计的知识，争取使所有会计人员都能对战略管理会计的理论和方法有一个了解当然，这些措施都必须有相关政府部门的大力支持这样才能促进战略管理会计理论的建立创新以及在实践中的广泛应用。

　　5.2营造战略管理会计运用的良好环境

　　要营造一个适合战略管理会计运用的良好环境，就必须积极推进现代企业制度企业的体制和会计的作用有密切的关系，建立现代企业制度必然要求管理会计的深入运用建立现代企业制度，首先应取消企业领导享受的行政级别待遇，也不再由政府指派，而改为在社会上公开招聘，由市场产生并磨练出真正的企业家其次，还应进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公平自由和竞争的市场环境，使企业能在这种环境中进行优胜劣汰所以，要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，必须不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地。

　　5.3加强会计教育，提高人员素质

　　虽然几十年来我国管理会计成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用，仍需加大对会计人员素质教育的力度建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，促进管理会计的研究与运用我国现行的教育体制一直沿袭着计划经济体制下的教育模式，会计教学内容和教育体制无法适应知识经济下对管理型会计人才的要求知识经济时代高校会计教育应以学生为中心，不仅需妥善运用资讯科技，同时亦需与经济学管理学心理学社会学及统计分析等领域相结合，使学生具备科学整合的能力进一步完善我国的会计专业技术资格考试制度，财政部门及企业主管部门还要加强对会计人员的实际工作水平和业绩的考核，两者均合格才能授予相应的技术职称广大会计人员和其他有关人员都应积极支持关心并投入会计继续教育的活动中，努力提高会计人员自身的素质。

　　5.4建立管理会计师组织，推进管理会计的发展

　　首先，在中国会计学会或中国注册会计师协会这样的学术或职业组织内设置单独的委员会研究会或小组，承担关于管理会计的有关事宜其次，待条件成熟时，可由广大管理会计工作者成立专门的管理会计学术和职业组织，以推动管理会计更大的发展最后，专门的管理会计组织成立之后，除抽象的有关领导和规划之外，更为具体和必要的是先规范会计名词术语，制定管理会计准则条件具备时，我国有必要推行管理会计师。证书考试制度这种制度将会成为会计人员检验管理会计学习水平的标准，成为企业和会计师事务所聘用职务的依据，并将学模型，不要生搬硬套抽象的名词概念与方法，而应该加强管理，大大提高全社会对管理会计的认识。

　　5.5在实践中积极推行战略管理会计

　　很多企业运用战略管理会计都取得了较好的成绩青岛啤酒集团极力推行战略管理会计，提高核心竞争力，创建国际化大公司，成为中国啤酒市场的领导者和超级明星，谱写新的百年辉煌篇章享誉世界的青岛啤酒，从20世纪90年代后期开始面实施大名牌战略，确立并实施了新鲜度管理高起点发展低成本扩张以及市场网络建设等战略决策，以名牌带动式的资产重组，率先在全国掀起了购并浪潮对购并企业，青岛啤酒推行系统整合机制创新的独特管理模式和远大的战略目光，用青岛啤酒企业文化来整合子公司的管理模式和理念青岛啤酒集团近期与世界上最大的啤酒生产商美国安海斯布希公司签订协议，就双方结成战略性伙伴关系进行排他性商讨这将使公司在中国啤酒行业中保持增长和领先地位，增强公司的盈利能力应该对企业运用战略会计的实践中涌现出的典型案例和重要经验及时进行总结并加以推广，以帮助一些企业少走弯路，促进战略管理会计的广泛应用。

　　5.6积极建立战略管理会计信息库

　　战略管理会计的资料主要来源于财务会计，但受财务会计报告的影响，相关资料不能及时取得，使得管理会计信息的及时性相关性大打折扣此外，大多数企业的会计电算化仅限于记账算账和报账等工作，内部网络信息发布也仅限于一般的管理通知，管理手段的现代化并没有能够提升企业的综合管理能力，造成了企业资源的严重浪费为充分利用企业资源和及时提供战略性信息，有必要建立企业的战略管理会计信息库，培养自己的战略管理会计人才企业应在平时收集并整理来自各方面的多样化信息，包括本企业和竞争对手的各类资料行为分析报告政府政策和统计公告国际市场行情国际经济发展动态重要的新闻报道以及其他有价值的信息在战略决策时，战略管理会计师则应运用一定的方法，对战略信息库中的信息进行加工分析和处理及时提供给决策当局，为企业决策提供信息支持。

　　结束语

　　一套完整的战略会计方案体系的建立，需要很长的一段时间，不是一蹴而就的，需要逐步完成。在建立的同时战略管理会计的构建应与时俱进，形成具有中国特色的战略管理体系。

　　参考文献：

　　[1]包天铭。试论战略管理会计[J].商业时代，2001（2）：35-37.
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　　[3]白晨曦。战略管理会计刍议[J].上海会计，2002（9）：41.
　　[4]杨春兰。对战略管理会计发展的研究[J].山西财经大学学报， 2006（9）。

　　致 谢

　　经过将近三个月的努力，我的毕业设计--会计学论文终于完成了，这不仅仅是本人间辛勤汗水的结晶，更重要的是凝聚了指导老师和所有支持我、鼓励我人们的帮助和关心。

　　首先要感谢石帆老师，她在毕业设计进行的过程中给了我以精心地指导，使我得以顺利地完成。特别是她严谨的治学态度，平易近人的学者之风深深地影响了我，激励着我在今后的人生道路上不断开拓进取。她对我的学习和工作严格要求，培养我形成良好的学习作风。所有这些，将使我终生受益。

　　最后，向所有帮助过我的人致以最诚挚的谢意！