手工会计与会计信息系统之比较

　　摘要

　　在经济全球化的今天，信息社会化使会计信息系统发生变革，具有悠久历史的传统手工会计受到会计信息系统的冲击，并且影响领域甚广。随着计算机技术、网络技术、通讯技术和数据库技术等高新技术的飞速发展和在各个领域（包括会计领域）的广泛应用，会计工作经历了从手工会计到会计信息系统的发展过程，会计处理的流程也随之发生了变化；会计数据处理的工具也从算盘发展到计算机单机和计算机网络，会计账簿、企业财务报告从传统的纸介质形式向电子账簿、网络财务报告形式转变，构成了电算化会计信息系统。本文通过对电算化会计信息系统与手工会计信息系统的技术特点进行比较分析，初步探讨了其主要内容和可能存在的问题，并对如何加强和完善电算化会计信息系统的内部控制提出了建议。

　　关键词：手工会计   会计信息系统  特点  意义

　　目 录

　　一、会计信息系统同传统手工会计的联系

　　二、会计信息系统同传统手工会计的区别

　　三、手工会计和会计信息系统的意义

　　四、会计信息系统的发展方向

　　参考文献

　　目前会计电算化系统一般建立在手工会计处理模式的基础上，两者的目的和原理基本是一致的。例如，都要遵守国家会计制度，从技术和制度上堵塞各种可能伪漏洞以防止作弊，都要保存会计档案，都要编制会计报表，等等。但由于处理工具、存储介质等等不同，两者的核算方法和处理程序必然不尽相同。

　　一、会计信息系统同传统手工会计的联系

　　（1）系统目标一致。两者都对企业的经济业务进行记录和核算，最终目标都是为了加强经营管理，提供会计信息，参与经营决策，提高企业经济效益。

　　（2）采用的基本会计理论与方法一致。两系统都要遵循基本的会计理论和方法，都采用复式记账原理。

　　（3）都要遵守会计和财务制度，以及国家的各项财经法纪，严格贯彻执行会计法规，从措施、技术、制度上堵塞各种可能的漏洞，消除弊端，防止作弊。

　　（4）系统的基本功能相同。任何一个信息要达到系统目标，都应具备信息的采集输入、存贮、加工处理、传输和输出这五项功能。

　　（5）都要保存会计档案。作为会计信息系统的输出，会计信息档案必须妥善保存，以便查询。

　　（6）编制会计报表的要求相同。两系统都要编制会计报表，并且都必须按国家要求编制企业外部报表。

　　二、会计信息系统同传统手工会计的区别

　　（1）系统初始化设置工作有差异。手工会计的初始化工作包括建立会计科目，开设总账，登录余额等；会计电算化的初始化设置工作则较为复杂，且带有一定的难度，其内容主要有会计系统的安装，账套的设置，网络用户的权限设置，操作员及权限的设置，软件运行环境的设置，科目级别与位长的设置，会计科目及其代码的建立，最明细科目初始余额的输入，凭证类型设置，自动转账分录定义，会计报表名称、格式、数据来源公式的定义等。

　　（2）科目的设置和使用上存在差异。在手工会计中，由于手工核算的限制，将账户分设为总账和明细账，明细账大多仅设到三级账户，此外，再开设辅助账户以满足管理核算上的需要；科目的设置和使用一般都仅为中文科目。而在会计电算化中，计算机可以处理各种复杂的工作，科目的级数和位长设置因不同的软件而异，有的财务软件将科目的级数可设置到6级以上，完全满足了会计明细核算方面的需要；科目的设置上除设置中文科目外，仍应设置与中文科目一一对应的科目代码，使用科目时，计算机只要求用户输入某一科目代码，而不要求输入该中文科目，但在显示打印时，一般都将中文科目和与之对应的科目代码同时显示。

　　（3）账务处理程序上存在差异。手工会计根据企业的生产规模、经营方式和管理形式的不同，采用不同的会计核算形式，常用的账务处理程序有记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、日记账核算形式等，对业务数据采用了分散收集、分散处理、重复登记的操作方法，通过多人员、多环节进行内部牵制和相互核对，目的是为了简化会计核算的手续，以减少舞弊和差错。而在会计电算化中，一般要根据文件的设置来确定，常用的是日记账文件核算形式和凭证文件核算形式，在一个计算机会计系统中，通常只采用其中一种核算形式，对数据进行集中收集、统一处理、数据共享的操作方法。

　　（4）账簿格式存在差异。在手工会计中，账簿的格式分为订本式、活页式和卡片式三种，并且对现金日记账、银行存款日记账和总账必须采用订本式账簿。而在计算机会计系统中，由于受到打印机的条件限制，不太可能打印出订本式账簿，因此根据《会计电算化工作规范》规定，所有的账页均可按活页式打印后装订成册；总账账页的格式有传统三栏借贷式总账和科目汇总式总账，后者可代替前者；明细账的格式可有三栏式、多栏式和数量金额式等。

　　（5）平行登账上存在差异。在手工会计登账时，总账由一名会计人员根据审核无误的记账凭证，或科目汇总表，或汇总记账凭证进行登录，明细账由另一名会计也根据原始凭证或记账凭证进行平行登录，月末校验两者是否相等。由于两名会计在登录时有可能发生错误，因此平行登账可以检查错误。但是在会计电算化中，总账与明细账的数据均来源于原始凭证或记账凭证，计算机按照登录总账和明细账的程序命令，将数据从记账凭证数据库中转移到总账数据库和明细账数据库，而计算机的内部运算是不可能发生数据运算错误的，所以在会计电算化中总账金额恒等于明细账金额。因此，平行登账的校验功能在会计电算化中已失去了其原先的作用。

　　（6）日记账和明细账作用有所差异。在手工会计中通常仅对现金和银行存款设置日记账，目的是为了序时记录货币资金的发生情况，做到与货币资金日清月结、钱账两清。凭证信息是分散的，不便于查询，明细账仅是为了方便查询凭证而设置的，虽然任何科目按科目重新登录在明细账上，耗时且易错。而在会计电算化中，虽然任何科目都可有日记账和明细账，但所有日记账和明细账上的数据均来源于记账凭证，由于采用了计算机这一高效能的工具，在账务软件中对记账凭证提供了多种查询条件，如日期、凭证号、科目代码、搞要、单位名称、单据号、录入员、审核员、借方金额、贷方金额、收入数量、余额等等，查询的方法可分为确定查询、自由查询、组合查询和模糊查询四种，可查询到企业的所有业务信息，由此看来，明细账在CAIS中意义已不再重要，可以取消，根据财政部文件规定，明细账可以一年输出一次，仅是为了存档的需要。

　　（7）簿记规则上存在差异。手工会计中账簿记录的错误要用划线更正法或红字更正法进行更正；账页中的空行、空页要用红线划销等。而在会计电算化中，可以不存在纸质账簿，一切数据均以文件形式存在机器内部，登账只是一个沿用的旧名词，而且文件也并不一定按日记账、总账、明细账分别设置，有些系统基至只设置一个凭证文件，根本就不存在机内日记账、总账和明细账，各种财务信息可直接从凭证文件中导出，划线更正法或红字更正法根本就不存在，代之的是负号更正法。实际上只要凭证输入正确，机器处理是准确无误的，即使由于凭证数据有错或变更，导致机内账的结果有错，也不能直接进行修改而只能通过记账凭证去更正。

　　（8）会计报表的编制形式上存在明显差异。会计报表是企业会计核算中一项重要的事项，在手工会计中，报表的编制是最复杂的一项工作，报表编制人应了解各种报表的结构，报表中各个数据的来源渠道，若数据来自账上的，还应弄清是发生额还是余额，通过何种运算关系取得；若数据来自本报表或外报表中某项目的，应懂得其各种运算关系；同时还应明确各种报表之间的勾稽关系及数据的对应关系，这样才能开始编制报表。而在会计电算化中，各种报表的注册、结构描述、格式定义、数据的取数公式定义、报表的审核公式定义、报表的打印参数设置好，尔后在月末编制报表时，操作员只需在键盘上轻按报表子系统提供的报表生成命令键，系统即自动根据数据的取数公式取得数据，在短则几秒，长则十几分钟的时间内快速生成报表，并且能自动校验报表数据的各种内在关系，此外，还能使不同账套、或上下级公司之间的同名报表即时合并。

　　（9）在能否使会计发展为管理型方面存在根本性的区别。在手工会计中，由于手工会计核算的复杂性，使会计人员耗时耗力，穷于应付手工的记账、算账、结账、报账，使企业会计停留在会计核算上，对会计向管理型发展受到了很大的约束。而实行会计电算化后，在手工会计中纷繁复杂的会计核算工作已由计算机高效而精确地完成，使企业会计向管理型发展。目前，我国已出现面向市场、中国模式、价值化、系统化、电脑化、基于现代企业制度、国际化以及普遍化管理的新管理时代的财务及企业管理软件体系UFERP.电算化会计可以发展为以会计核心的信息管理系统，可以形成会计分析预测系统、会计决策支持系统和会计专家系统，使会计的职能得以转变和发展。

　　（10）人员、组织体系、内部控制方式、运算工具和信息存贮介质上存在差异。手工会计中，人员均为会计专业人员；组织体系按会计事务的需要，分为不同的专业组，通过账证相符、账账相符和账实相符等内部控制来保证数据的正确；运算工具主要采用算盘和计算器；信息存贮介质以纸质材料为载体，占用空间大，查询烦琐。而会计电算化中，人员除会计专业人员外，还有计算机软、硬件技术人员和操作人员；组织体系按系统的需要可划分为电算主管、软件操作、审核记账、系统维护、电算审查和数据分析等专业组；内部控制扩大到对人员、计算机设备、数据和程序等各个方面，而且其要求将更为严密；运算工具采用计算机；信息存贮介质采用磁性介质材料（一般用磁盘），占用空间小，查询检索方便。

　　三、手工会计和会计信息系统的意义

　　通过上述比较可以看出，手工会计与会计信息系统之间有着许多共同之处，也存在许多明显的差异。这些差异，使得我们在建立会计电算化过程中应注意做好如下几方面工作：

　　3.1 注重系统的初始化设置工作

　　当评价一个会计系统的优劣，可根据系统处理的最终结果，即账簿数据和会计报表数据是否精确无误、过程控制是否有效来判断。当财务软件本身的程序及控制正常可靠的情况下，数据输出结果的正确与否则直接与系统的初始化设置有关，为此，在系统初始设置时，应根据本企业会计核算的需要，正确设置会计科目的级数和位长，建立标准的会计科目代码体系；认真整理和录入最明细科目的年初余额和本年累计发生额；慎重设置操作员的姓名、用户代码和口令，根据会计工作的分工和内部控制的要求，合理开放每位操作员的权限；正确设置企业的凭证类型、记账方法、核销方法、外汇汇率的记账方法、自动转账分录、非法对应科目和各种外部设备类型等参数。

　　3.2 科目代码设置应力求精确和完整

　　实行会计信息系统后，科目代码是会计信息系统中最重要的一种代码，处核心地位，系统内部涉及会计科目的处理几乎都以科目代码为依据，系统的运行都是根据科目代码而进行的，为些，合理设置科目及代码是至关重要的。由于计算机的高速度和准确性，我们可以将会计科目划分到足够精细，特别应根据报表数据取数的需要，应将科目的级数和位长设置得恰如其份，以获得更加详细的会计核算资料。但应避免将科目代码的级数和位长设置得过多过长，这既不利于记忆和使用，又浪费存储空间，应根据整个科目体系来确定，而不因为照顾个别科目而将整个科目体系的级数增加，但是，如果同级科目的明细较多，则又不防通过适当增加级数来解决。系统运行后，科目的修改或删除是一项非常困难的工作，因此，应该在初始化时周密考虑，把科目代码设置完整，一般不要在年度中间进行修改。

　　3.3 要正确地修改凭证带来的差错

　　在会计电算化信息反馈系统中，因为经审核过的记账凭证是总账、明细账、日记账、各种辅助账和报表数据的数据源，如果发现账簿或报表数据有差错，则可判断必定是记账凭证存在错误。修改错误凭证可有如下三种情况：一是凭证未审核时发现有误，则可由凭证编制员直接修改；二是凭证已审核后发现有误，则应先由审核员取消审核标记，由编制员修改后，再经审核员进行审核；三是登账后发现凭证有误，则再不能修改凭证，应由编制员先编制一张红字凭证冲销错误凭证，再编制一张正确的凭证，将红字凭证和正确的凭证经由审核员审核后，进行登账，即可达到更正错误凭证和账簿数据的目的。

　　3.4 正确进行报表系统的初始化设置

　　报表子系统的初始设置是会计电算化系统中最复杂的工作。在商品化中的会计电算化系统，目前大都采用通用报表程序，即系统提供一种接口，由用户自己定义报表的名称、表线的类型、空表格式、数据来源公式等，这样，当报表格式或数据来源改变时，只需修改原先的定义，而不必修改系统内部的程序，从而适应了各种不同用户的要求。初始化设置时，要求设置人员充分理解报表的编制原理及公式表达式的设置规则，特别应推敲每一项数据的取数公式，因为在众多公式中某一个符号的差错都将导致报表数据的错误。如发现报表数据有误，应首先查出导致报表最终结果错误的出错数据项，并检查其数据取数公式是否有误，如有误，则予以改正，如无误，则可判断是账簿或凭证数据有误，根据该项错误的数据项公式可推断账簿或凭证的错误之处，比照上述更改错误凭证的方法给予改正，而后重新生成报表。

　　3.5 注重会计电算化系统的维护与安全

　　基于会计系统的特点，应对其进行经常性的维护，且维护工作应伴随整个运行阶段的始终，直至系统过时或报废。维护的内容有硬件设备、财务软件、数据文件和各编码维护，以上几种维护工作，除了硬件维护外，都有可能涉及到软件的维护，可见软件维护是系统维护中最重要也是最艰难的工作。软件维护可分为：为修正运行中发现程序错误的正确性维护、当软件的外界运行环境发生变化时的适应性维护以及因系统扩充功能或改善性能而对软件进行修改的完善性维护三种类型。同时，应保护系统的安全，可通过建立会计组织体系的内部控制制度、系统和操作员口令的定期修改与保密、数据的定期备份与保存、增强程序自身的自我保护能力等措施来实现。

　　四、会计信息系统的发展方向

　　在新的世纪，我国由会计电算化向信息化企业管理系统发展。财务报告作为企业向债权人、投资者、社会公众及政府机构提供财务信息的主要形式，如能借助国际互联网络作为其传播的媒体，无疑将大大提高信息传递的效率，在线财务报告因此应运而生。作为会计电算化的新领域，在线财务报告出现不仅仅是一种技术上的革新，它对财务报告的编制、披露、使用以及财务报告的审计都产生了较深刻的影响，并且具有了以下特点：1.查阅便捷2.传递迅速、更新及时3.以网络为载体，在线财务报告个性独特。

　　参考文献

　　[1]付得一。会计信息系统。[M].中央广播电视大学出版社 2006
　　[2]陈海胜、蔡卫荣、梁海松。小企业软件实务操作。[M].人民邮电出版社 2007/8
　　[3]石焱、杨武岐、王兴鹏、史富连。会计信息系统实用教程。 [M].中国水利水电出版社 2006
　　[4]王文莲。会计信息系统原理。 [M].立信会计出版社 2007/5
　　[5]袁秀梅。会计电算化目前的问题及对策。[J].中国西部科技 2005.5