浅谈借贷记账法在企业中的应用

　　目录

　　摘要

　　关键词

　　前言

　　一 制造企业的主要经济业务论述

　　二 筹集资金的核算

　　（一）投入资本的核算

　　（二）借入资本的核算

　　三 供应过程的核算

　　（一）供应过程业务的基本内容

　　（二）供应过程应设置主要账户

　　四 生产过程的核算

　　（一）.生产过程业务的基本内容

　　（二）生产过程应设置的主要账户

　　（三）生产过程中主要经济业务的核算

　　五借贷记账法的内容及主要特点

　　（一）什么是借贷记账法

　　（二）借贷记账法的内容及主要特点

　　六 销售过程的核算

　　（一）销售过程业务的主要内容

　　（二）销售过程应设置的主要账户

　　结束语

　　参考文献
 

　　摘要

　　会计的记账方法有很多，基本思想是复式记账。复式记账是对单式记账法而言。对每一项经济业务所引起的资金增减变化，必须按相等金额在两个过两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。借贷记账法是复式记账法的一种，在工业、建筑业、交通业、农业中，进行经济核算广泛应用，本文就借贷记账法，在企业核算中的应用，谈一谈看法。通过对制造企业资金运动所涉及经济业务的分析和会计处理，以及会计信息系统应当设立的主要账户及其使用方法的介绍，阐述了借贷记账法在企业中的应用。

　　关键词

　　借贷记账法       企业        经济核算
 

　　前言

　　借贷记账法的基本应用，本文借助于制造企业的日常应用，阐述了借贷记账法在企业的应用。掌握企业经营活动的基本流程，筹集资金，供应过程，生产过程，销售过程。能够设置和制造会计系统的主要会计账户。

　　一 制造企业的主要经济业务概述

　　企业是市场经济中最基本的组织形式，是社会财富的创造主体、就企业的经营过程和会计核算而言，制造企业的资金运动是最具代表性的，因此以制造企业为例来介绍借贷记账法的具体运用。一般来说企业的资金运动包括资金的筹集、资金的配置、资金的消耗、资金的收回和资金的退出五个方面。制造企业的日常生产经营过程可以分为供应、生产和销售三个阶段。

　　二 筹集资金的核算

　　企业是一个独立运行的经济实体，需要购买原材料，建造厂房、建筑物，购置各种机器设备，以及持有一定数量的流动资金以开展经营活动，因此，企业在经营之初必须首先筹集一定数量的资金作为原始资本。

　　企业的资金来源有两种渠道：外部筹集和内部积累。外部筹集按其来源分为股权筹资和负债筹资。

　　股权筹资的特点，股权筹资是指企业吸收股东投入的各种资金。是一种长期资金，投资风险较小，股权投资者有权参与公司的经营决策。

　　负债筹资的特点，负债筹资的资本就会为股东带来更多的报酬；负债筹资的资本成本较低；负债筹资的风险较高。

　　我们在对资金筹集业务进行核算时，对股权筹资和债权筹资应当采用不同的方式，以便有更有利的信息。

　　（一） 投入资本的核算

　　我国的《公司法》规定了设立公司时的法定资本额，即投资者需向企业缴付的最低资本额度。企业的投资者可以是国家、其他企业或个人，投资方式可以采用货币资金、实物、无形资产等。无论采取哪种形式，都会导致企业资产和所有者权益同时增加。投资者向企业投入的资本，是通过“实收资本”和“资本公积”账户来反映的。

　　实收资本是指投资者按照企业章程和合同约定，实际投入企业的资本，它属于企业的所有者权益。股东投入的实收资本是一种长期资金，一旦投入就可以被企业长期使用。除非企业进行破产清算。

　　资本公积是指所有者权益的另一个重要的组成内容，是一种特殊的权益，以为资本公积不是来源于企业所有者缴入的法定资本金，也不是来源于企业生产经营的积累。

　　资本公积有三个来源，股本（资本）溢价、企业资产按照法定程序进行重估所产生的增值、企业接受的各种捐赠。

　　（二）借入资本的核算

　　1.短期借款的核算

　　短期借款是指企业在生产经营过程中，由于季节性，生产经营周转的需要由银行或其他金融机构借入的，偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款，其性质属于流动负债。

　　对于企业而言，短期借款的风险要大于长期借款的风险，但是前者的资本成本更低。

　　在核算短期借款的借入、偿还及结欠情况时，企业应设置“短期借款”账户，该账户属于负债类账户。

　　收到短期借款时，记入本账户的贷方，表示企业本期短期借款的增加；归还短期借款时，记入其借方，表示短期借款的减少；期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款的本金。应按照债权人设置明细类分类，并按借款种类进行明细核算。

　　2.长期借款的核算

　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期限在一年以（不含一年）的各种借贷，其性质属于非流动借贷。

　　在核算长期借款的借入、偿还和结欠情况时，企业应设置“长期借款”账户，该账户属于负债类账户。

　　该账户贷方登记企业借入的长期借款本金以及按期计提的长期借款的利息；借方登记企业偿还本金借款的利息；期末余额在贷方，表示尚为归还的长期借款本金和利息。应按贷款单位设置明细账户，并按贷款种类进行明细核算。

　　三 供应过程的核算

　　（一）供应过程的业务

　　供应过程的主要业务是进行材料采购并验收入库，支付采购费用，以及结转材料实际采购成本等。

　　在购进材料时，根本款项的支付方式不同分为三种情况：材料验收入库的同时支付了款项；材料已验收入库，尚未支付款项；企业先预付款项，以后收到材料。

　　在核算取得材料并验收入库的环节的业务时应注意两个问题；一是材料入库前在“在途物资”账户核算，一旦验收入库应转入“原材料”账户核算，二是确定原材料采购成本。

　　原材料采购成本不仅包括原材料的买价，还包括应由购买单位负担的运输费、卸装费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗和入库前得挑选整理等费用。但采购人员的差旅费、采购机构的经费，一般不包括在原材料的采购成本中。

　　（二）供应过程应设置的主要账户

　　1.“在途物资”账户

　　“在途物资账户”是一个资产类账户，按实际成本对材料、商品等物资进行日常核算，并核算贷款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

　　该账户的借方归集材料物资的采购成本；贷方登记已经验收入库的材料的实际成本；期末余额在借方，反映已经收到的发票账单，但材料尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的在途材料成本。

　　2.“库存现金”的账户

　　根据国务院和中国人民银行的有关规定，在银行开户的各个企业单位，对其库存现金量必须核定最高限额。

　　各单位在日常发生的经济业务中收入的现金，应及时送存银行，企业因业务需要支付现金的，可以从库存现金或开户行提取现金支付，但不得从企业收入的现金中直接用现金支付，即不得坐支现金。

　　3.“原材料”账户

　　“原材料”是一个资产类账户，用于核算企业各种库存材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等成本。

　　借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈、投资者投入以及接受捐赠等各种途径增加的原材料的实际成本。

　　贷方登记生产领用、销售、加工发出、盘亏及毁损报废等各种原因减少的原材料的实际成本。

　　4“应交税费--应交增值税”账户

　　“应交税费”是一个负债类账户，核算企业应缴纳的各种税费。

　　“应交增值税”是“应交税费”的一个明细分类账户，用来反映企业增值税的计算和缴纳情况。

　　增值税是对销售收入中的增值部分征收的一种流转税。

　　5.“应付账款”账户

　　“应付账款”是一个负债类账户用于核算企业因购买材料、商品、或接受劳务等应付给供应单位的款项。

　　该账户贷方登记应付而未付的账款，借方登记实际归还的款项数额，期末余额在贷方，表示尚未归还的款项。

　　6.“应收票据”账户

　　“应收票据”账户是负债类账户，企业应设置应收票据科目核算应付票据的发生、利息的计提和本息偿付。

　　企业出具商业汇票时计入贷方，表示负债的增加；支付款项收回票据时计入借方，表示负债的减少；期末贷方余额为企业为支付的票据结算款项。

　　7.“预付账款”账户

　　“预付账款”是资产类账户，用于核算企业因购入材料、商品或接受劳务供应时，按照合同规定预付给供应单位的款项。

　　期初余额在借方，表示企业实际预付的款项；若为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

　　四 生产过程的核算

　　（一）生产过程业务的的基本内容

　　生产过程是制造企业资金循环的第三个业务环节，也就是我们通常所讲的资金的耗费阶段。生产过程的核算主要是为了核算当期主题资源消耗，并以此来确定产品的期末存货成本、本期的销售成本和期间费用等。

　　企业在核算时，资源消耗分为直接费用和间接费用。生产过程中还应该算在整个企业范围内发生的期间费用，包括为组织和管理生产经营活动而支付的管理费用、为筹集生产经营所需资金等而支付的财务费用等。

　　（二）生产过程应设置的主要账户

　　1.“生产成本”的账户

　　生产过程中最基本的账户，属于成本类账户，用来核算生产产品的各种耗费，并根据以确定产品的实际生产成本。该账户借方登记生产产品所发生的直接材料、直接人工费用和从制造费用账户转入的间接费用，贷方登记月末转出的完工产品成本，余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。

　　2“制造费用”账户

　　制造费用账户属于成本类账户，用来核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、生产用房和机器设备的折旧、水电费、修理费、保险费、办公费、一般性材料费、劳务保护费和机物料消耗等。

　　这些费用发生时记入本账户借方，月末按照一定的标准从贷方分配转入“生产成本”账户的借方，结转后该账户一般无余额。

　　3.“应付职工应酬”账户

　　该账户属于负债类账户，用于核算企业应支付给职工的各种薪酬及发放情况，包括在工资总额内的各种工资、资金、津贴等，无论是否在当月支付，都应通过本科目核算，但不包括在工资总额发给职工的其他款项，如医疗费，福利补助、退休费等。

　　4.“管理费用”账户

　　该账户属于损益类账户，用于核算企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种消费。

　　包括企业的董事会和行政管理部门的企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费等。

　　5.“财务费用”账户

　　该账户属于损益类账户，用于核算企业筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括利息支出、汇兑损失以及银行结算的手续费等。

　　发生财务费用时，记入本账户的借方，贷方登记费用的减少，月末，将余额全部转入“本年利率”账户，结转后无余额。

　　6.“累计折旧”账户

　　该账户是“固定资产”账户的抵减账户，用于核算固定资产因损耗而减少的价值。

　　固定资产价值减少应从其贷方反映，借贷相抵后的余额表示其剩余价值。贷方反映固定资产价值损耗的增加额，即折旧的累计数额；借方反映固定资产处置时转销的累积折旧数额；月末余额在贷方，表示企业提取的固定资产折旧累计数。

　　7.“累积摊销”账户

　　该账户是“无形资产”账户的附属账户，用于核算使用寿命有限的无形资产价值的摊销。作为“无形资产”的抵减账户，其贷方反映对无形资产价值摊销的增加额，及摊销的累积数额；借方反映无形资产离开企业时转校的累积摊销数额；月末余额在贷方表示企业计提的无形资产摊销累计数。

　　8.“库存商品”账户

　　该账户属于资产类账户，反映生产完工验收入库可供销售的产成品的收入、发出和结存情况，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。

　　（三）生产过程中主要经济业务的核算

　　直接材料耗费的确定

　　1.个别计价法

　　个别计价法是以每批购入材料的实际成本作为计算该批材料发出时成本的计算依据。

　　2.先进先出法

　　先进先出法是假定先购入的材料先出或先入库的材料先耗用，并根据这种假定的材料流转次序对发出材料和期末材料进行计价。

　　具体做法是：验收有关材料时，逐笔登记每一批材料的数量、单价和金额；发出资料时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记材料的发出和结存金额。

　　3.加权平均法

　　根据起初材料结存和本期购入材料的数量和购入成本，期末每一次计算材料的本月加权平均单价，作为计算机本期发出材料和期末结存材料的单价，以求得本期发出材料成本和结存材料价值的一种方法。

　　五 借贷记账法的内容及主要特点

　　（一） 什么是借贷记账法

　　所谓借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。

　　（二）借贷记账法的基本内容及主要特点

　　在账户中用“借”和“贷”作为记账符号，吧每个科户所属账户的帐都区分为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左。贷方在右，以反映资金的增减变化情况。

　　根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务必须用相等的金额，一方面已人一个或几个有关账户的借方，另一方面记人一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户和贷方账户的数额必然相等，这就形成了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

　　六 销售过程的核算

　　（一） 销售过程业务的主要内容

　　销售过程是制造企业资金循环的第四个阶段，也是企业生产过程的最后一个阶段。

　　企业要想获利，必须将在生产过程中所完成的产品销售出去，收回货币资金补偿产品生产中的损耗，以保证再生产正常进行对货币资金的需要。

　　（二）销售过程应设置的主要账户

　　1.“主营业务收入”账户

　　该账户属于损益类账户，用于企业核算在销售产品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。贷方计入收入的增加，月末将本月发生额全部从借方转入“本年利润”账户的贷方，结转后无余额。

　　2.“应收账款”账户

　　该账户是资产类账户，用于核算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。

　　3.“应交税费--应交增值税”账户

　　企业销售产品取得收入时，应向购贷方收取增值税销项税额。

　　4.“应收票据”账户

　　该账户反映企业的债权，收到商业汇票时记入借方，表示债权的增加；收到票据款时记入该账户的贷方，表示债权的减少；期末余额在借方，反映企业尚未收到贷款的票据。

　　5.“预收账款”账户

　　该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。贷方登记预收及对方收到货物后补付的项借方登记销售实现时转出的数额和退回多收的款项。

　　结束语

　　这篇论文是我根据所掌握的知识结合各种资料所得出的，由于自身所学知识有限，文章如有纰漏一经发现，将立即改正。
 

　　参考文献

　　基础会计

　　《初级会计电算化》

　　会计学原理

　　会计学原理教程