政府会计制度改革对高校财务会计的影响分析

　　摘要：目前, 高校执行的2013年财政部颁布的《高等学校会计制度》在编制政府财政报表, 资产负债管理, 绩效评价上有一定的缺陷。2018年财政部颁布了《政府会计准则》要求行政事业单位统一执行。并在核算基础、会计要素、会计报表中做出了一些变革, 结合了预算会计和财务会计。高校面对这些变革, 需要提高会计环境, 清查往来账, 进行合同管理, 并对会计人员进行相应的培训等一系列措施。新制度将行政单位和事业单位的会计制度进行了统一, 从而提高单位会计信息的准确性和完整性。

　　关键词：政府会计制度; 高校会计制度; 会计制度改革;

　　2018年, 教育部颁布了《教育部关于直属高校直属单位实施政府会计制度的意见》, 明确要求各高校2019年1月1日起执行政府会计制度。财政部还先后颁布了《政府会计准则——基本准则》《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知。新制度对于高校所使用的会计科目的名称、会计科目相应的代码、每个会计科目相较于旧会计科目中的不同于通用情况、会计报表的编制格式和会计报表说明等进行了详尽规定, 并在附录中对一些主要的经济业务的账务处理进行了列举, 这对高校的会计核算和财务管理工作均产生了巨大的影响, 直接导致高校会计要素, 会计科目, 会计核算基础和财务报表内容发生了改变。这些都说明高校会计制度转为政府会计制度迫在眉睫, 要加快会计制度建设, 全面深化财税体制改革。提高各单位会计信息质量, 准确完整, 全面实施绩效管理。

　　(一) 会计要素不同

　　高校会计制度的会计要素为五大类, 分别是:资产、负债、净资产、收入、支出。新会计制度为:资产、负债、净资产、收入、费用、预算收入、预算支出、预算结余, 八大要素。其中包含财务会计的资产、负债、净资产、收入、费用, 五大要素, 以及预算会计的预算收入、预算支出、预算结余为三大要素。此模式对高校会计核算的要素进行了新的调整和重新归类, 为双会计分录, 双会计报表的编制做出支撑。

　　(二) 会计科目不同

　　新制度中对一些会计科目进行了细分, 一些会计科目进行了合并。将“存货”分为了“库存物品”、“加工物品”、“工程物资”、“政府储备物资”、“受托代理资产”;将“固定资产”分为了“固定资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”;并且根据固定资产设置了相应的折旧科目, 负债类科目将“应缴税费”分为了“应交增值税”和“其他应交税费”;将“其他应付款”分为了“其他应付款”和“受托代理负债”。净资产类中将“事业基金”、“非流动资产基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“经营结余”全部归入累计盈余。并将原制度中净资产中的部分科目转化为了预算结余类。通过对会计科目进行的调整, 从而实现收付实现制转化为权责发生制与收入实现制相结合的新型会计核算模式, 从而让高校财务核算中的会计信息更加准确, 全面。

　　(三) 会计核算基础不同

　　新制度加入了财务会计核算基础, 同时结合了预算会计, 要求了会计核算的双基础。财务会计采用权责发生制, 是根据费用和收入是否应计入相应会计期间的损益为标准, 从而进行经济业务的处理。而预算会计采用收付实现制, 是以款项是否已经收到或付出作为计算标准, 来确定本期收益和费用。政府会计制度有效的把预算和日常核算结合起来, 将日常每一笔与预算相关的经济业务除了作出相应财务会计分录的同时还加上相关的预算会计分录, 使财务会计与预算会计相结合。例如, 每一笔与现金收支有关的业务都将做出财务会计分录和预算会计分录双分录的形式。这样的双会计分录的模式, 能很好地反映财务会计和预算会计的关联性。

　　(四) 会计报表内容不同

　　财务报告是反映高校在教学、科研等方面日常运行的专项拨款的使用情况的汇总, 对外反映高校收支情况的重要报表。旧会计制度下, 高校财务报告主要目的是反映收支和结余, 从而反映本年的预算执行情况, 其并没有反映出成本, 费用, 收入的, 而报表也是根据预算会计的收付实现制编报。因新会计制度中财务会计和预算会计并行的双会计制度核算体系, 从而使财务报告变成双报表。因此新制度实现了会计核算的双功能, 双报表。根据预算会计核算制定决算报告, 根据财务会计核算制定财务报告, 两者之间相互关联, 从而更加充分全面的对高校会计信息情况进行反映。

　　面对政府会计制度带来的这些变革, 高校如何较快的从高等学校会计制度过渡到政府会计制度面临着不少困难和调整, 也需要做大量的准备。

　　(一) 更新系统

　　会计信息系统是提供会计信息的基础平台。根据新制度, 财务会计和预算会计同时记账, 对高校的会计信息系统也带了巨大的挑战。所用软件需要结合新准则根据实际情况对其财务信息系统进行数据转换, 以便新旧账套顺利衔接。2019年1月1日起, 将启用新会计制度, 因此需要将系统升级为最新的6.0版本。并根据各单位所需, 建立新的账套, 编制添加删除会计科目, 并对相应科目的数据进行分账, 已达到贴合。

　　(二) 建立健全财务制度

　　高校应根据新会计制度修订相应的财务管理制度, 对学校的收入, 支出, 固定资产, 无形资产, 合同, 人事绩效等制定相应管理办法。根据新政府会计制度, 建立预算会计和财务会计相结合的双分录、双体系、双报表的实施方法, 加强财务信息的准确性, 从而更好地进行财务管理。

　　(三) 清理往来账

　　在建立2019年新账前, 应对之前的往来账进行清查。查找挂账原因, 并统一进行处理。长期未处理的往来账项, 大多因为未及时处理或者历史原因, 难以处理, 而长久挂在账上。在建立新账的时候, 如果直接结转这些往来账目, 将虚增资产或净资产。因为, 在执行新会计制度时, 应将往来账项进行清理, 查找原因, 明确责任, 按照规定进行相应处理, 从而减少科目余额。对于仍需保留的往来账项, 进行账龄分析, 确定是否发生减值, 从而计提坏账准备。

　　(四) 资产核查

　　国有资产管理部门需要对固定资产, 无形资产, 存货, 对外投资等数据进行整理, 归类, 明确责任主体。同时还应对各类资产的账面价值, 初始计量价值, 计提折旧方法, 年限, 残值, 以及计提时点等进行相应的确定。例如, 旧政府会计制度中实行的是收付实现制, 在固定资产取得时计入支出, 同时增加固定资产。而新政府会计制度要求加入财务会计, 也就是权责发生制。那在购买固定资产时计入固定资产, 而支出则通过折旧摊销在相应会计期间。所以首先要做好资产核查。明确2019年1月1日之前所购入的固定资产均已经在购入时做过支出, 已经超出折旧年限的将不再考虑。没有超出折旧年限的, 需要计算其已经计提的折旧, 而未计提的需要冲回基金, 并在剩余使用年限中计提折旧。为实现准确的数据处理, 国资处应做好资产核查, 准确, 联动的实现资产数据的动态匹配, 提高数据的准确性, 时效性。

　　(五) 加强合同管理

　　新制度引入了财务会计的权责发生制, 意味着将按照合同的期间进行收入, 支出的确认, 而不是根据实际收到和实际支出时确认。那么就需要对高校的合同进行清理, 明确合同有效期间, 总金额, 以及计提收入和支出的标准。从而更好的在新的会计年度中根据会计期间确认收支。

　　(六) 清查基建账

　　新制度要求将基建账并入单位账。在此之前, 高校执行的是基建账单独建账, 单独核算, 在大账中设置基建往来, 并于每年年末将基建账并入大账中。新政府会计制度, 取消了基建账的单独建账, 而是直接在大账中反映。这样提高了大账会计信息的完整性, 同时也简化了基建账会计核算。因此, 要清查基建账, 及时办理竣工的基建项目的决算, 以及固定资产的入账, 完善相应的信息, 做好并账的准备。

　　(七) 加强业务培训

　　由于政府会计制度与现行的高校会计制度之间存在较大的差异, 引入了财务会计与预算会计相结合的理念, 并将会计分录平行记账, 这要求会计人员对财务会计和预算会计双掌握, 这给高校会计人员提出了巨大的挑战。因此, 应对高校会计人员的专业技术水平进行培训加以提高, 对软件操作能力进行加强, 对自身知识储备及时更新。只有不断提高财务会计相关知识水平, 深入了解政府会计制度和审计准则, 明确区分新旧政府会计制度的联系和区别, 保证新旧制度的有机结合。高校应对会计工作人员进行新会计制度的知识理论培训, 以及新软件的操作培训。提高操作水平, 以便能尽快适应和应对新政府会计制度带来的会计处理的一系列变化。

　　政府会计制度改革给高校财务管理带来了巨大的挑战和机遇, 同时提出了新要求, 为求及早做好准备, 平稳过渡, 高校应以会计制度改革的实施为契机, 将传统的财务管理模式转变为信息化的财务管理模式, 利用信息化建设, 对学校财产管理, 合同管理, 人事管理, 内部控制等深度结合, 从而提高高校整体管理水平。

　　参考文献
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