电算化会计对财务报告的影响研究

　　摘  要：在这个信息化高速发展的时代，计算机的产生和快速发展彻底改变了人们的生活方式，已经成为日常生活中不可缺少的一部分。在会计领域，计算机代替传统手工会计便产生了电算化会计。随着其产生和发展，电算化会计以其便捷的操作方式大大提高了会计工作的效率，越来越适应这个快速发展的时代，与此同时，传统会计的许多弊端逐渐暴露，电算化会计已成为会计行业必不可少的部分。而作为会计工作的核心部分财务报告，更是深受电算化会计的影响，本文就主要来探讨这一影响，并将从传统财务报告的缺陷和引用电算化对财务报告的改进两个方面加以论述。

　　关键词：电算化会计；会计信息；传统会计；财务报告

　　一、引言

　　当今时代是信息化高速发展的时代，计算机的产生和发展改变了人们的生活方式，在人们的学习和工作中，正逐步地发挥着无可取代的作用。而计算机进入会计行业，使会计数据的加工和处理，甚至到会计报告的编制和公布也都依赖于计算机，这便是电算化会计。电算化会计的形成和发展也对会计行业产生了巨大的改变，提高了会计信息处理的速度和准确性，促进了会计核算的规范化，改进了会计工作质量和效率。而另一方面，由于企业的规模越来越大，对财务管理的要求也大大提高，传统的会计处理方式已经不能满足当前企业发展的需要，这更是为电算化会计提供了更大的发展空间。

　　当前，随着信息化的进一步发展，电算化会计影响甚至在一定程度上取代传统会计的可能越来越大，在电算化会计的冲击下，传统会计的弊端也越来越多的暴露于眼前。与此同时，电算化会计又进一步完善，财务核算系统已经成熟，集核算与管理功能于一体的管理型会计软件已逐步列入开发日程，且得以实现。从一定意义上讲，电算化会计产生和发展 的过程，也是突破传统会计观念，对现行会计理论和方法提出新问题、新课题，以及研究和确立新的理论和方法的过程。而电子计算机在会计领域得到广泛应用后，现有财务报告将如何改进等，将是本文进行探讨的主要问题。

　　二、传统会计下财务报告的缺陷

　　（一）信息缺乏时效性

　　根据会计分期假设，现行财务报告采取的是定期报告制度，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，由此导致会计信息的报送明显滞后，严重影响了信息的及时性。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性要求，披露的周期、时限过长。在瞬息万变的现代社会，投资者、债权人和财务分析人员等信息的使用者对预测性财务报告的需求日益增强，要提高财务信息的反馈价值就需要及时报告财务信息，报送滞后的过时信息已无助于决策甚至有害于决策，信息披露不及时会加大外部会计信息使用者的决策风险。

　　及时性是财务报告信息的灵魂。随着企业生产周期的缩短，经济活动风险的加剧，目前以年度审计报告和季度会计报表体系已不能够适应投资者的信息需求了。然而，现行财务会计与报告模式下披露的财务报告信息，由于会计处理程序和传递渠道的限制，却正在经历着会计界的指责。由于财务报告信息披露的及时性不够，使得财务报告在正式公布之前，其信息内含就已经几乎被“清空”,这是财务报告信息的相关性下降的主要原因之一，也使得财务报告信息系统在与其他“信息源”的竞争中逐渐处于劣势。为此，必须利用技术进步带来的便利、在符合成本--效益原则的前提下，采取一些可能的措施来提高财务报告信息的及时性。此外，为了能够贯彻向财务报告信息使用者传递有用的信息这一基本目标，预测信息将日益成为财务报表应该揭示内容的主要部分之一。但是，预测性的信息不能够是随意的，而应该进行恰当的约束与规范，否则预测性的信息将有可能形成所谓的“空口承诺”,而且也有可能诱发财务欺诈的盛行，影响公司治理生态的健康性。

　　（二）预测性信息不足

　　一方面，现行财务报告以财务资源与财务状况为重心，只重视企业过去财务资源与现在财务状况信息的披露，而忽视了企业未来财务潜力和财务核心能力信息的披露。在一个复杂多变的环境中，财务资源与财务状况均是可变的。使用者们需要企业的预测性、前瞻性信息，以做出合理的决策。另一方面，传统利润是建立传统会计收益要领和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着市场化程度的提高，物价的波动已成为经济发展无法摆脱的现象。以历史成本为计量模式的传统利润缺乏相关性，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为管理部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。

　　（三）对风险性信息的披露不够充分

　　在实际的工作中很少有公司在招股说明书中很主动的披露可以定量披露的信息，这样的信息披露不充分，明显不利于投资者的判断和进行投资决策。近年来，金融工具不断创新，特别是采用了衍生金融工具，可能引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。然而，我国现行的财务报告体系受传统会计记账理论的制约，不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。

　　（四）无法满足信息使用者的不同需求

　　随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统经济条件下完全不同的新需求。传统经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。现行财务报告是通用报告，它假定能够满足所有使用者的信息需要，但不同使用者的具体决策模式千差万别，他们所需的信息也必然各不相同，通用财务报告显然难以同时满足所有使用者的信息需要。

　　三、电算化会计与传统会计的区别

　　（一）系统初始化设置工作有差异

　　手工会计的初始化工作包括建立会计科目，开设总账，登录余额等，电算化会计的初始化设置工作则较为复杂，主要有会计系统的安装，账套的设置，权限的设置，会计科目及其代码的建立，初始余额的输入，自动转账分录定义，会计报表名称、格式、数据来源公式的定义等。

　　（二）科目的设置和使用上存在差异

　　在手工会计中，将账户分设为总账和明细账，明细账大多仅设到三级账户，此外，再开设辅助账户以满足管理核算上的需要，科目的设置和使用一般都仅为中文科目。而在电算化会计中，有的财务软件将科目的级数设置到六级以上，除设置中文科目外，还设置与之对应的科目代码，使用科目时，计算机只要求用户输入某一科目代码，而不要求输入该中文科目，但在显示打印时，一般都将中文科目和与之对应的科目代码同时显示。

　　（三）账务处理程序上存在差异

　　手工会计采用不同的会计核算形式，常用的有记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、日记账核算形式等，对业务数据采用了分散收集、分散处理、重复登记的操作方法，通过多人员、多环节进行内部牵制和相互核对，目的是为了简化会计核算的手续，以减少舞弊和差错。而在电算化会计中常用的是日记账文件核算形式和凭证文件核算形式，在一个计算机会计系统中，通常只采用其中一种核算形式，对数据进行集中收集、统一处理、数据共享的操作方法。

　　（四）账簿格式存在差异

　　在手工会计中，账簿的格式分为订本式、活页式和卡片式三种，现金日记账、银行存款日记账和总账必须采用订本式账簿。而在计算机会计系统中，由于受到打印机的条件限制，不太可能打印出订本式账簿，因此根据《电算化会计工作规范》规定，所有的账页均可按活页式打印后装订成册。

　　四、电算化会计对财务报告的具体影响

　　（一）电算化会计对会计系统产生了影响

　　会计信息系统不过是企业 管理系统的一个有机组成部分，而会计系统又是由财务核算系统、决策支持系统与管理信息系统构成的。财务核算系统主要执行会计的核算职能，而管理会计的预测、决策与控制职能则由决策支持系统与管理信息系统履行。在电子处理环境下，电算化的会计系统即由电算化会计数据处理子系统、电算化会计管理子系统与电算化会计决策支持子系统组成。尽管目前的电算化会计系统以财务核算为主，但是集核算与管理职能为一体的管理型会计软件并非没有可能实现。虽然在成熟的电算化会计核算系统中，各个模块仍相互独立，仅以转账凭证作为数据传递的方式，可是有一点无庸置疑，会计系统的各个子系统具有相同的数据来源。所以当技术上解决了资源共享难题之后，要改变目前财务核算系统各模块的“岛”状态并实现财务会计与管理会计的有机结合，自当迎刃而解。假若在未来的某一天具有相同数据源的财务核算系统各模块以及会计系统的各个子系统在电子计算机的帮助下实现了有机结合，也就是会计软件由目前的核算型发展到管理型，财务报告受它们的影响也会发生一些变化。

　　（二）电算化会计对财务报告的内容产生了影响

　　由于受人工信息处理能力的限制，手工财务报告一般仅局限于财务数据及其相关的说明，实现电算化会计后，会计信息从收集、加工处理到综合利用都实现了计算机操作，从而为会计报告信息的内容从深度和广度上扩展提供了技术上的支持。

　　实现电算化后，财务报告除了提供企业财务状况、经营成果及现金流量等财务信息外，还应提供更多的非财务信息，如销售产品的价格、数量、市场份额、用户满意度、退货及积压情况；职工数量，平均工资，新产品开发情况；财务与非财务信息的分析；企业面临的机会和风险，企业计划的完成情况；企业的股东、管理人员信息，企业的背景信息等等。对于这些信息的披露，不仅是对上市公司的要求，电算化后，所有的企业都可以实现这个高要求。

　　随着人们越来越关心社会经济的可持续发展，这种关注也逐渐影响到会计披露的信息内容上，反过来会计披露的内容也将影响到人类社会可持续发展的前景。因此，人们对企业的认识将不再仅仅停留在经济方面，而是要转变为既重视企业的经济效益又重视其承担的社会责任，即企业对整个人类的广泛受托责任。

　　在知识经济时代，传统的资产负债表已经难以反映企业的实际情况，因为企业的价值恰恰隐藏在传统资产负债表后面的人力资源上，只有人力资源报告才能深刻反映企业的经营前景。企业的成长与其拥有的人力资源息息相关，人们将更加关注企业的人力资源信息。

　　（三）电算化会计对财务报告的计量单位产生了影响

　　从表面上看起来，财务信息的计量单位是独立于信息的变量，实际上则不然。二十世纪七十年代的时候，由于通货膨胀的压力，英国曾尝试要求企业提供历史 成本信息的同时，以现行成本或现行购买力作为计量属性提供现行成本信息，进而产生了现行成本会计和现行购买力会计。以现行成本作为计量属性，需要计算存货成本调整、折旧调整、货币性营运资金调整以及资本结构调整等四大调整数据对历史成本利润进行调整，并且在资产负债表中对留存利润也要加以调整，并增添一个现行成本准备科目。以现行购买力作为计量属性，需要对货币性项目与非货币性项目加以区分。针对货币性项目与非货币性项目有不同的调整方法，由于现行购买力考虑的是单项资产的物价上涨情况，为了得到现行购买力会计下的财务报告，会计人员需要计算特定日期特定资产的现行购买力因子。虽然这两种方法能够提供更为有用的财务信息，但是基于两种方法中涉及的烦琐计算与复杂调整过程，在权衡成本与收益之后，上述方法过到了实务界的反对，加之通货膨胀压力逐渐降低，上述两种方法最终淡出了历史舞台。假若在当时的环境下电算化会计已如今日这般普及，这般成熟，以现行成本和现行购买力为基础的现行成本发展的历史甚或会计的发展历史会重写。在今天成熟的财务核算系统中，烦琐的计算及复杂的调整都不再成为问题。

　　（四）电算化会计对财务报告的传递方式和传递速度产生了影响

　　电算化会计还将改变财务报告的传递方式。现代信息技术，包括数据技术、计算机网络技术、远程通讯技术、多媒体技术及光盘存储技术等为会计报告在传递方式上的革命奠定了物质基础。与传统财务报告所不同的，未来财务报告的传递将彻底实现网络化、无纸化，这样不仅降低了财务报告的成本，同时也有助于提高会计信息的透明度。会计信息的使用者可以在网络上随时调用所需要的信息，这种网络化的传递方式不仅在信息的时效性、充分性上有了巨大进步，而且在信息的真实性上也有突破，因为广大的信息使用者按照自己的理解或需要对数据的重新搭配与组合，同时也就实现了对数据的审计复核。此时，虚假信息被识别的可能性将大大增加，反过来将削弱企业编制虚假信息的动机。

　　企业的财务会计报告可分为定期报告和实时报告两种。定期报告包括年度报告、半年度报告、季报、月报甚至周报，主要提供经过整理的、系统化的财务信息及其他会计信息，这种报告通常拥有统一的格式和内容要求。以网络为依托的电算化会计能够将企业财务报告和各种相关信息瞬间传递到相关使用者面前，从而为实现实时报告制度提供了技术平台。会计信息及时性的提高有助于减少信息使用者的决策盲目性，内幕人员也难以通过信息时滞进行交易，损害其它相关主体的利益。另外，企业实时披露会计信息，其会计处理、会计披露方法都具有一定的连续性和稳定性，因而，企业管理当局进行人为操作的空间也将大大减少。

　　（五）电算化会计对财务报告的功能产生了影响

　　未来财务报告将更多地体现出面向未来的预测功能。电算化会计以其方便、快捷的操作将人们从效率低下的手工会计工作中解放出来，使会计人员对会计信息的处理更侧重于分析和预测。在手工会计处理系统中，会计人员使用的工具主要是纸、笔、算盘及其机械化变形，财会人员的工作很大部分是从事由原始凭证编制记账凭证，由记账凭证录入会计账薄，再由会计账簿编制会计报表这种简单而繁琐的机械劳动。在这种情况下，会计人员并没有多余的时间来分析和整理可能是对决策者更为相关和有用的信息。但是在电算化环境下，会计人员的转抄和编制过程都被计算机系统严密而迅速的操作所取代，会计人员除了搜集数据和对其进行适当调整外，可以有充裕的时间由原来的财务会计工作转向管理会计工作，即根据计算机整理完毕的数据加以分析，根据企业具体情况及所处环境对企业未来发展和各种相关指标加以预测并通过网络传递给信息使用者。

　　五、完善财务报告是我们的最终目标

　　（一）未来财务报告的重要性

　　未来财务会计应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系。现行财务报告是在以历史成本属性为主的前提下建立的，因而财务报告披露信息的相关性得不到充分体现，尤其在信息技术时代必将受到排挤。未来的财务报告应在历史成本属性之外，针对不同项目，允许多种计量属性并存，特别应注意公允价值、成本与市价孰低等方面的计量属性，促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。

　　综合各种财务报告的模式，人们不难发现这种新的模式在于促使财务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求；因此，未来的财务报告，应拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息，应当将与信息使用者有关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、管理会计信息等纳入披露的范围，提供管理当局分析报告、社会责任报告、关于管理人员和股东信息等。同时，对现行财务报表不能反映的一些表外项目也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。但是，财务报告的信息披露，必须符合效益大于成本的原则，且不能超出财务会计的对象和职责。

　　其实，要实现决策有用的会计目标，两者缺一不可。尽管有时它们是相互矛盾的，但不能因为相关性而牺牲可靠性，可靠性是财务会计的本质属性和基础，这是会计信息的灵魂，未来的财务报告只有在综合分析提供信息的费用和效用的恰当比例的条件下，达到可靠性和相关性的高度统一，才不会偏离财务会计的本质。纵观现代财务报告发展的趋势，我们所做的价值趋势信息，在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值的相关信息，诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等方面的企业内部条件和外部环境的信息，都为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务，这样以便提高财务报告的整体性和实用性，为我国现代财务报告的发展提供有力保证。

　　（二）如何完善财务报告

　　通过本文的大量论证与分析，我们看到，未来财务报告的重要性越来越明显，而在信息化高速发展的今天，传统会计下的财务报告已存在许多弊端，而电算化会计的发展刚好可以在一定程度上改善这一现状，接下来就从以下几个反面来谈一谈如何利用电算化会计来完善财务报告。

　　1. 提高财务报告信息披露内容的完整性

　　随着我国资本市场的发展和完善，投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展状况，要求得到有关企业未来的预测信息，尤其是财务预测信息。根据前瞻预测原则，管理当局应根据经营环境的变化情况，对企业未来的财务状况、经营成果、现金流动做出预测。但投资者仅根据现行财务报表中的历史信息已不足以预测企业的未来，也不可能简单地用反映企业过去经营成果的财务报告去推论企业的未来同时，由于报表使用者在自身的经验、技术和对企业的了解程度上存在不足，致使其无法对企业的未来情况做出合理的预计。在现实中，财务预测信息即使不公开，也会通过非正式渠道传播，为少数投资者利用，并可能由于误传而误导使用者。因此，企业有必要按照规范的要求披露财务预测信息。目前，我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息。虽然这些预测信息缺乏可靠的保证，但它毕竟能克服历史信息的不足，增强用户决策与评价的相关性，所以理应成为信息披露的一个重要方面。当然，预测信息的提供也应当注意成本与效益，并加强规范和监督，提高其规范性、准确性和及时性。从披露的内容上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告，但在传统会计中编制准确、完整的预测财务报告难度很大、可行性差。而电算化会计刚好可以解决这一难点，电算化会计以电子计算机为计算工具，数据处理速度快、精度高，大大提高了会计信息的质量和会计工作的效率，降低了会计人员的劳动强度。在会计软件的帮助下，计算机对输入的数据自动进行处理，自动形成所需的各种报表，有效提高财务信息的完整性。

　　2. 增强财务报告信息的时效性

　　现行财务报告是根据持续经营和会计分期假设按年、月进行编制的。这种报告在经济生活较为稳定的情况下，对决策者是有用的，据此他们可以大致准确地预测企业下一年甚至以后几年的财务状况。但在产品生命周期缩短，企业经营活动不确定性增强的经济环境下，财务报告信息的决策有用期大大缩短了。随着信息技术的发展和计算机网络的应用，企业将有可能根据经济业务的发展情况对财务信息进行实时计量。因此，应在保留现行定期报告模式的同时，利用电算化技术提供实时报告，随时产生不同期间的会计报表，使企业外部人员适时得到企业动态的财务与非财务信息。

　　3. 满足不同信息使用者的需求

　　满足不同会计信息使用者的需求，是会计存在与发展的灵魂。在当今信息时代，经济技术高度发达，影响经济决策的因素更是错综复杂，每一项经济决策的做出，不仅依据财务信息。而且要依据非财务信息，有时甚至后者比前者更具决策价值，因此，信息用户要求披露非财务信息的呼声日益增高。目前我国上市公司极少披露甚至不披露非财务信息，已明显滞后于经济发展的需要。而电算化会计的发展，可以使企业所提供的信息不仅仅局限于财务信息，非财务信息的披露也得以实现，甚至对未来信息的预测也变得十分便捷，可以满足各种信息使用者的要求。

　　六、结语

　　通过以上的大量论述和分析，我们不难发现传统的财务报告越来越多的暴露其弊端，而未来经济发展中，财务报告的重要性也得以凸显。如何及时准确的提供完善的会计报告是企业也是信息使用者最关心的事情，也是未来财务工作中的核心部分。而传统的手工会计已经不能满足信息化高速发展下人们对财务报告的需求，电算化会计的产生和发展，多方面全方位的完善传统会计在会计核算过程中的不足，也使财务报告的编制和分析变得十分方便。但目前，专业的电算化人才比较稀缺，往往因为会计人员计算机水平有限导致出现系统错误甚至更严重的问题，另一方面，网络的风险性也在威胁着电算化会计。因此，培养更多专业的电算化人才和稳定安全的网络系统也变得十分重要。

　　总之，电算化会计与传统会计的有机结合，完善财务报告的编制，为信息使用者提供更加及时、准确、全面的数据，是当前财务工作的趋势和目标。而且我们相信，在传统会计时代已发展很成熟的财务报告体系结合电算化会计这一现代化财务工具，一定能使财务报告更加完善，快捷、全面的提供财务数据，及时准确的分析财务趋势，这必将是财务人员以及财务信息使用者最乐于看到的结果。

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