财务会计报告中重要性要求的运用分析

　　摘要：重要性会计信息质量要求公司提供的会计信息应反映与公司财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或事项。本文重点分析重要性会计信息质量要求在账户设置、会计确认和财务报告等方面的运用, 以帮助相关研究者更好地理解和运用重要性质量要求。

　　关键词：重要性; 质量要求; 会计实务

　　《企业会计准则——基本准则》对企业提供的会计信息质量提出了要求:“公司提供的会计信息应反映与公司财务状况、经营业绩和现金流量相关的所有重要交易或事项。”这一要求可以理解为财务报告中提供的会计信息的任何漏报或错报, 都将影响投资者和其他使用者基于此做出的决策。相反, 在不影响会计信息真实性且不误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下, 可以适当简化处理或者合并反应一些次要交易或事项。因此, 考虑成本—效益原则, 应坚持重要性质量要求, 严格按照会计处理流程, 单独核算、分项反应重要交易或事项, 适当简化或合并次要交易或事项, 使企业所提供的信息既能够满足信息使用者做出正确判断的需要, 又能够满足企业节约核算成本的需要。以下就重要性要求在账户设置、会计确认和财务报告等方面的运用进行分析, 以供相关研究参考。

　　一、重要性要求在会计账户中的应用

　　(一) 企业明细账户的设置

　　企业针对以下几方面情况设置明细账户时, 要遵循重要性要求。一是企业财务会计报表所限定的项目, 如利润表中“管理费用”项目下的“开办费用”“业务招待费”“研究费用”等项目。二是企业所得税汇算清缴所要报送的“企业收入明细表”“企业成本支出明细表”“期间费用明细表”“职工薪酬纳税调整明细表”等附表所限定的项目。三是企业重点关注的、金额较大的交易或事项。四是存货类、费用类明细账户, 要规划好设置到哪一个层级。其中, 前三项需要单独核算、分项反应, 最后一项既要考虑企业管理需要, 又要考虑企业核算成本。

　　(二) “累计折旧”“累计摊销”账户设置

　　固定资产是企业的重要生产资料, 占企业总资产的比重相当大。对于固定资产, 不仅需要建立一个反映其原始价值变化和余额的“固定资产”账户, 让会计信息使用者了解企业的生产能力和规模, 还需要了解固定资产折旧以后的价值, 而通过设置反映其磨损价值的“累计折旧”备抵账户就可以得到第三指标“固定资产的折余价值”。同样, 无形资产也是企业的重要生产资料, 特别是核心技术, 对现代企业的重要性日益凸显。过去企业对无形资产重视不够, 投入很少, 甚至在会计制度中没有无形资产的核算, 发生的相关费用往往在“管理费用”中核算。后来, 即使引入了无形资产的核算, 无形资产的损失价值也是直接记入“无形资产”账户贷方, 无法了解公司的研发能力和研发投入规模。因此, 要想掌握无形资产的摊余价值, 专门设立“累计摊销”备抵账户就可以得到第三个指标“无形资产的摊余价值”。作为公司生产资料一部分的包装物和低值易耗品, 直接在“周转材料”账户核算, 也没有专门的账户来反映其损失的价值, 其价值的摊销直接记在“周转材料”账户贷方, 说明其重要程度远低于固定资产和无形资产。

　　(三) “预收账款”账户和“预付账款”账户的设置

　　在销售紧俏商品时, 销售企业需要购买方付定金, 购销双方也就发生了预付业务、预收业务。但在账户设置时, 企业的预付款业务应根据其重要程度进行不同处理。如果公司在一定时间内有更多的预付款业务, 预付款则占企业总资产的比例较大, 这时, 预付款业务就是重要的经济业务, 需要单独设置“预付账款”账户核算。但如果预付费业务相对较小且仅偶尔发生, 则无需专门设置“预付账户”, 可以将预付款业务合并到“应付账款”账户中加以反映, 以简化账户设置。同样的道理, 当预收业务较多时就要单独设“预收账款”账户核算, 反之, 可以将预收业务合并在“应收账款”账户中反应。

　　二、重要性要求在会计确认中的应用

　　(一) 低值易耗品 (周转材料) 的确认

　　企业将有形的生产资料划分为固定资产和低值易耗品 (周转材料) , 就是基于重要性会计信息质量要求来划分的。如果将一些单位价值低或者使用寿命少于一年的各种工具、管理用具、玻璃器皿及在经营过程中周转使用的包装容器也作为固定资产来核算的话, 势必增加企业的核算成本, 且没有必要给会计信息使用者提供这样的信息。同样, 如果将单位价值较大、使用寿命在一年以上的机器设备、厂房等作为低值易耗品 (周转材料) 来核算的话, 则会影响企业各会计期间的实际经营情况, 不能如实反应企业各会计期间的财务状况和经营成果。会计准则没有严格地对低值易耗品 (周转材料) 的确认做出划分标准, 这就需要会计人员根据单位的实际情况, 综合考虑该劳动资料的价值大小、使用年限等因素做出判断。

　　(二) 取消待摊费用、预提费用的确认

　　原企业会计制度对周转材料的摊销、预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费及固定资产的日常维修费用等账务处理如下:领用或预付时, 借记待摊费用, 贷记周转材料或银行存款, 然后在其受益期分期摊销时, 借记成本或损益科目, 贷记待摊费用。原制度对受益期在先, 但要在后期支付的借款利息、租金、保险费和固定资产日常修理费等的账务处理如下:受益期先预提, 借记成本或损益科目, 贷记预提费用, 以后支付时, 借记预提费用, 贷记银行存款。《企业会计准则》取消了“待摊费用”“预提费用”账户的设置, 当然也就取消了待摊费用和预提费用的确认, 但《企业会计准则—应用指南》并没有对所有这些业务做出何种处理的说明, 导致有些企业或一些教科书用“预付账款”或“其他应收款”账户代替“待摊费用”账户, 用“预收账款”或“其他应付款”账户代替“预提费用”账户, 其本质上是一样的, 都是不正确的处理方式。笔者认为, 《企业会计准则》是遵循会计信息重要性质量要求取消了“待摊费用”和“预提费用”账户设置及相应的报表项目。原制度按照权责发生制基础来处理较为复杂, 因待摊和预提涉及的项目很多, 且各项目的付款期和受益期不同, 导致企业的核算成本相当大, 这是原制度过分强调权责发生制所致。笔者认为, 不论先付后付, 为了简化处理、减少核算成本, 在支付时应直接作损益或成本处理。值得注意的是, 根据和银行签订的借款合同而发生的应付而未付利息可以通过“应付利息”或“长期借款—应计利息”进行核算;周转材料采用五五摊销法摊销时, 可以计入“周转材料”贷方核算。

　　此外, 也有观点认为, 取消待摊费用和预提费用是《企业会计准则》强化资产负债观、淡化收入费用观的结果, 资产负债观更符合信息有用性, 待摊费用和预提费用本质上是费用, 因此, 要将这些项目剔除出资产负债表。

　　三、重要性要求在财务会计报告中的应用

　　(一) 重要性要求在中期财务会计报告中的运用

　　企业在确认、计量和披露中期财务报告时, 应当遵循重要性要求。首先, 企业在判断项目的重要性程度时, 应当以中期财务数据为基础, 不应以预计的全年财务数据为基础, 但企业要确保所提供的中期财务报告包括了相关重要信息。其次, 中期报告的财务报表附注并不要求企业像年度财务报告那样提供完整的附注信息, 它相对于年报附注而言可以适当简化, 但应遵循重要性要求, 对应当在中期财务报表附注中予以披露的重要信息必须披露。最后, 企业还需要在中期财务报告中披露其他相关财务报表或者相关信息, 如提供股东权益变动表, 并对于基本的和稀释的每股收益应当在中期利润表中列报。

　　(二) 重要性要求在报表项目信息反应中的运用

　　第一, 会计报表项目的合并或单独列项反应体现重要性。如库存现金、银行存款和其他货币资金合并在“货币资金”项目的反应;原材料、周转材料、委托加工材料、库存商品等合并到“存货”项目的反应;将主营业务收入和其他业务收入合并为“营业收入”项目的反应;主要业务成本和其他业务成本合并到“营业成本”项目的反应, 等等。

　　第二, 会计报表项目严格按一定顺序反应体现重要性。如资产项目按流动性的降序排列, “一年内到期的非流动资产”要从非流动资产项目剔除单独列项反应;负债项目按照偿还期升序排列, “一年内到期的非流动负债”要从非流动负债项目剔除单独列项反应;所有者权益项目按永久性程度安排, 最原始的实收资本项目排名第一;利润表按重要程度排列各项目, 等等。

　　第三, 会计报表项目不能将性质不同的项目合并反应。上述账户设置中分析了“应收账款”账户可能反应了预收业务, “应付账款”账户可能反应了预付业务, 但按重要性要求, 在会计报表项目信息反应时, 必须严格地分债权和债务来反应, “应收账款”明细账户和“预收账款”明细账户中借方余额属于债权, 应该在“应收账款”项目反应, “应收账款”明细账户和“预收账款”明细账户中贷方余额属于债务, 应该在“预收款项”项目反应。

　　(三) 重要性要求在报表附注中的运用

　　企业的某些信息不能反映在会计报表中, 但这些信息可能会影响会计信息使用者对企业的生产经营做出正确判断, 因此, 需要在会计报告的说明中进行披露, 如会计处理基础、遵循的会计准则、重要的会计政策和会计估计、或有事项、关联方关系等。

　　参考文献
　　[1]刘晖.浅析重要性原则在成本会计中的运用[J].现代会计, 2012, (3) :16-19.
　　[2]王迎春.浅析重要性原则在会计准则中的具体运用[J].鞍山师范学院学报, 2009, (3) :10-11.