企业现行财务会计报告的缺陷及改进措施

　　摘要：财务会计报告是企业经营结果的综合反映, 是企业利益相关者了解企业的途径, 对加强企业与外部信息沟通、促进资源有效配置、发展资本市场等方面发挥着重要的作用。随着信息经济时代的到来, 企业所处的财务环境也发生了很大变化, 现有财务会计报告的缺陷及不足逐渐显现, 本文在此背景下, 寻找改善财务会计报告分析的方法和途径, 使我国中小企业财务会计报告更加完善。

　　关键词：财务会计报告; 缺陷; 改进措施;

　　一、现行财务会计报告的理论概念

　　据现行《企业会计准则》定义, 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件, 包括资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出正确经济决策, 现行财务会计报告多采用权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业在对会计要素进行计算时, 一般应当采用历史成本, 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　二、现行财务会计报告存在的缺陷

　　1. 现行财务会计报告信息披露不充分

　　企业财务会计报告主要是反映企业相关财务信息的, 能够为企业利益相关者提供有用信息, 但现行财务会计报告所披露的信息不充分, 表现为几个方面: (1) 无法反映非财务信息。据现行《企业会计准则———总则》第八条规定:企业会计应当以货币计量, 这在很大程度上剔除了那些不能以货币计量的非财务信息, 缺乏对人力资源、知识产权、商誉、企业文化等软性资产的披露;缺乏对衍生金融工具的披露;缺乏对预测性信息的披露;缺乏对企业社会责任的披露等。 (2) 缺乏对会计信息的延伸分析。现行财务会计报告仅仅列示了财务报表所需要的数字信息, 而没有对相关的财务信息进行分析比较, 使得企业信息需要者仍需对财务数据进行加工计算, 这在一定程度上造成了社会资源的浪费, 不利于社会资源配置。 (3) 缺乏前瞻性信息的披露。现行财务会计报告是建立在历史成本基础上的, 所反映的是企业过去的经营业绩和财务状况, 没有完全贯彻会计信息实质重于形式的质量要求, 不能提供企业未来发展状况的可靠信息, 从而影响了财务会计报告对信息使用者的有用性。

　　2. 现行财务会计报告及时性不足

　　及时性是会计信息的灵魂, 随着企业生产周期的缩短, 经济活动风险的加剧, 价值会计处理操作和传递渠道的限制, 使得财务会计报告正式公布之前, 其信息内容就已经几乎被“清空”, 及时性严重不足。现主要从以下几个方面进行阐述: (1) 会计信息本身不及时。我国现行财务会计报告会计信息的计量是以历史成本为基础的, 新准则体系下公允价值计量主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面, 并且还有很多约束条件, 采用历史成本计量其所反映的信息在一定程度上与现时信息不符。 (2) 披露不及时。财务会计报告披露周期较长, 如年度报告在年度末4个月内披露, 半年度报告要求在中期结束后2个月内披露。在瞬息万变的信息时代, 经过如此长时间披露出来的信息在一定程度上已经过时, 不仅不能反映企业现行经营信息和财务状况, 而且很可能造成决策的失误。 (3) 编制周期不及时。现行财务会计报告主要有年度财务会计报告, 半年度财务会计报告, 编制周期不能随便变更, 企业可能遇到一些突发状况, 由于编制周期的固定性, 很容易造成信息使用的不对称性, 影响决策者进行决策。

　　3. 现行财务会计报告可靠性不足

　　企业编制的财务会计报告应当真实可靠, 内容完整, 不得欺骗隐瞒信息使用者。由于会计核算是建立在一系列假设之上, 加上很多事项需要会计人员根据自身经验进行估测, 所以这在根本上决定了会计信息的模糊性, 进而影响到财务会计报告的可靠性。主要原因如下: (1) 货币计量假设影响财务会计报告的可靠性。企业会计核算是以货币计量假设为前提的, 财务信息数字化, 有足够的精确性, 剔除对企业有重大影响的非数字化信息, 从而影响财务会计报告的可靠性。另一方面, 货币计量是以历史成本为基础的, 所反映的信息是企业以往的业绩, 信息时代的瞬息万变, 很可能造成决策者失误, 从而影响财务会计报告的可靠性。 (2) 会计处理方法的可选择性影响财务会计报告的可靠性。企业财务会计报告虽然有其明确的格式要求和规章, 但在某些方面仍有一定的自主性, 企业可根据自身状况选择适合的会计处理方法, 这在很大程度上使企业会计变得灵活, 但也给企业提供了粉饰财务报表的契机, 影响财务会计报告的可靠性。

　　三、完善企业财务会计报告的改进措施

　　会计作为企业独立的核算管理部门, 掌握着企业核心的财务信息, 管控着企业的资金链, 相当于控制着企业的血脉。而财务会计报告是其整个工作的总结, 因此财务会计报告的完善一直是企业会计信息使用者关注的热点。本文针对已发现的现行财务会计报告的缺陷, 提出完善财务会计报告的措施。

　　1. 拓宽内容, 提高披露的充分性

　　为了使现行财务会计报告提供的内容对信息使用者来说更为有用, 企业应拓展现行财务会计报告的内容, 提高其披露的充分性。 (1) 增加对非财务信息的披露。增加对人力资源、知识产权、商誉、企业文化等软性资产的披露;增加对衍生金融工具的披露;增加对预测性信息的披露;增加对企业社会责任的披露等。 (2) 增加对会计信息的延伸分析。财务会计报告不应仅仅列示财务报表所需要的数字信息, 会计人员还应尽可能的利用自身对数据的敏感性, 运用特定的方法对财务数据进行加工处理, 计算出一些重要的财务比率, 避免信息使用者重复计算, 以节省社会资源, 优化资源配置。 (3) 增加前瞻性信息的披露。历史成本计量所反映的过去信息已不能满足信息时代的要求, 企业应尽可能的扩大其他计量模式的适用范围, 贯彻实质重于形式的会计信息质量要求, 尽可能的提供企业未来发展状况的可靠信息, 提高财务会计报告的有用性。

　　2. 编制实时财务会计报告, 提高及时性

　　随着我国经济的迅猛发展, 企业财务会计报告在帮助会计信息使用者作出经济决策的同时, 也应该提高其时效性。从以下几个方面入手: (1) 提高会计信息本身的及时性。企业会计要素的计量以历史成本为基础, 提供的会计信息是以往数据, 要提高其及时性, 应在现有范围内, 适度的扩大公允价值的计量范围, 以确保会计信息的及时性。 (2) 缩短披露周期。现行财务会计报告的定期披露跟不上信息时代的发展, 因此应利用现在发达的科学技术, 对会计信息随时录入, 缩短其披露周期。 (3) 缩短编制周期。现行财务会计报告采取定期编制, 包括年度、季度、月度财务会计报告, 但仍不能满足财务会计报告的及时性。首先, 定期编制财务会计报告仍要保持, 为业绩评价提供一定的依据;另外, 应吸收西方财务会计报告制度的先进成果, 将财务会计报告的编制周期划分为更小的单元, 以提高其及时性。

　　3. 提高财务报告的可靠性

　　财务会计报告的可靠性是其他一切要素的基础, 针对现行财务报告的可靠性不足的问题, 可以弥补的措施: (1) 增加计量基础。我国财务会计报告采用单一的货币计量假设, 这在很大程度上阻碍了非货币信息的披露, 造成会计信息的不完整性, 应增加计量基础, 以不同形式反映财务信息。 (2) 适度删减会计方法的可选择性。会计方法的可选择性依据企业会计人员的工作经验, 增加了会计人员的主观判断和估计, 影响会计信息的可靠性, 应适度删减会计方法的可选择性, 争取同种类型企业采取相同的会计方法, 增加会计信息的可靠性和可比性。

　　四、结论及展望

　　我国财务报告的改进理论研究及实务工作仍在继续进行, 很多问题的解决还需要很长时间的努力和探索。我国的财务会计体系还有许多不完善之处, 现在仍处于初级起步阶段, 随着经济全球化, 信息化, 网络化时代的到来, 要求现行财务会计报告应顺应时代的发展, 不断完善, 与时俱进, 提供对信息使用者有用的会计信息。望我国财务会计报告体系更加完善!

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