上市公司科龙财务舞弊问题研究

摘  要

　　财务舞弊问题造成了空前的信任危机，使上市公司自身的发展和社会秩序的稳定都遭到了破坏。为了研究对于财务舞弊的管理措施，本文以科龙公司案列作为研究，分析上市公司为何要进行财务舞弊、是如何进行及其有何危害以及如何进行防范措施的问题，来保证资本市场和上市公司的稳定性。

　　关键词：上市公司；财务舞弊；防范措施

Research Kelon financial fraud issues

Abstract

　　Financial fraud problems caused unprecedented crisis of confidence, so that the listedcompany's own development and stability of the social order have been destroyed. In order tostudy measures for the management of financial fraud, the paper listed as Ke Long case studies,insights into why financial fraud, and what harm is how to carry out preventive measures as wellas the problem of how to ensure that the capital market and listed the stability of the company.

　　Key words: listed companies financial fraud means of financial fraud

目 录

　　1 绪论
　　　1.1 选择的背景和问题
　　　1.2 研究的方法及内容
　　2 文献综述
　　　2.1 财务舞弊的概念
　　　2.2 财务舞弊的动因
　　　2.3 国内外的文献综述
　　　2.4 启示与思考
　　3 上市公司财务舞弊的危害
　　　3.1 投资者对上市公司失去信心
　　　3.2 不利于国家制定宏观经济决策
　　　3.3 造成上市公司内部管理紊乱
　　4.我国财务舞弊典型案例分析
　　　4.1 广东科龙电器财务舞弊案
　　　4.2 财务舞弊案的警示
　　5.科龙公司财务舞弊的原因及主要手段
　　　5.1 科龙公司财务舞弊的原因
　　　　5.1.1 产权不明晰
　　　　5.1.2 我国的监管查处力度不严
　　　　5.1.3 受经济利益驱使
　　　　5.1.4 会计从业人员道德素养较低
　　　5.2 科龙公司财务舞弊的主要操作手段
　　6 科龙公司财务舞弊的防范措施
　　　6.1 完善契约约束及激励机制
　　　6.2 强化执法力度，坚决打击违法犯罪行为
　　　6.3 发挥媒体的监督作用
　　　6.4 加强对会计从业人员的培训
　　7.结论
　　参考文献
　　致谢

1 绪论

　　1.1 选择的背景和问题

　　上财务舞弊问题不仅仅属于我国上市公司或者公司所特有的问题，已经普遍存在于国际社会中。从郑百文、蓝田股份、琼民源、银广夏、大庆联谊、猴王股份等近几年来所发生的财务舞弊案件就可以看出该问题的严重性和普及性。另外，国际社会上也屡屡出现相关的问题，自从 2002 年美国安然公司申请了破产保护，陆陆续续不断有较大型的财务舞弊案件发生。连施乐、世通、朗讯等国际巨头公司的造假数额也令人震惊。财务舞弊、财务舞弊等行为造成的影响比较大，一方面给投资者造成了严重的经济损失，不利于资本市场的健康发展和社会上经济资源的合理配置，另一方面不利于上市公司决策者制定正确的投资决策和判断，给各方的利益相关者造成难以衡量的经济损失，破坏了正常的国民经济秩序，影响国家宏观调控政策的实施。

　　基于当前国内国外的都普遍存在上市公司财务舞弊的问题，该问题成为了中介机构、相关的证券管理部门和各方利益相关者所不得不正视的问题，也得到了各方学者的共同关注并致力解决的问题。

　　国内外相当一部分学者都对财务舞弊的类型、表现、产生的原因、和治理的手段进行了相关的研究和分析。本文在众多研究成果的基础上，进一步总结出财务舞弊造成的影响和产生的原因，为更好解决财务舞弊问题提供更为重要的依据，力求更深入地认识和治理财务舞弊问题、更有效地提高会计信息的质量，开拓出一个全新的治理模式，具有相当重要的理论意义和实践意义。

　　基于我国普遍存在财务舞弊的背景下，对于财务舞弊问题的研究显得尤为必要，同时这也是本文对于我国财务舞弊问题研究的目标所在。结合前人的分析和本文的总结，认为防范和治理财务舞弊的意义主要体现在以下两个方面：

　　一方面，就宏观意义而言，治理财务舞弊有利于防止国有资产的流失和偷税漏税、私用公款等违法犯罪行为的发生，存在部分经营者为了实现自身的经济利益就肆意操作利润的现象，对外提供虚假的会计信息，侵犯了国家的财产，导致国有资产大量流失，经济利益受到损害；另外，加强财务舞弊管理工作将有利于政府更有效和全面地实施宏观调控。

　　另一方面，就微观意义闻言，治理财务舞弊现象将更加有利于公司治理结构和内部控制机制的调整，促进上市公司健康、稳定的发展。会计信息对于经理的聘用、替换以及经理的合理报酬等公司内部治理机制等相关调整工作中显得尤为重要。纵观我国上市公司频频出现财务舞弊现象，已经对社会造成了较为严重的影响，不仅对于各方利益相关者的利益带来了损失，还导致我国经济资源发生错配，影响到了国民经济的健康发展，为此，要预防和治理财务舞弊问题的工作刻不容缓。

　　1.2 研究的方法及内容

　　本文分为六个部分。第一部分为引言，主要介绍了本文的研究背景、研究意义、研究内容、研究方法和预期的结果；第二部分主要介绍我国财务舞弊的现状，阐述了当前我国财务舞弊的几种主要形式；第三部分介绍财务舞弊对我国所造成的影响，并从投资者、国家宏观政策和上市公司自身的角度进行细分阐述；第四部分分析财务舞弊产生的原因，也从制度、国家政策和上市公司自身等三个方面进行阐述；第五部分就我国财务舞弊存在的问题上提出治理的相关措施建议；最后一部分为结论部分，对全文进行总结。

　　本文主要采取规范分析法和文献综述法，在前人研究的基础上，结合自己对财务舞弊现象的分析和理解，阐述财务舞弊的现状、危害、产生的原因和治理的措施。

　　本文对我国存在的财务舞弊问题进行了分析，研究的重点放在违法性财务舞弊的问题上，希望可以通过对解决我国财务舞弊问题起到一定的防范作用。

2 文献综述

　　2.1 财务舞弊的概念

　　舞弊审核师协会（Association of Certified Fraud Examiners）把财务舞弊定义为：

　　“上市公司或者公司故意地、蓄意地错报或漏报财务报告中的重要事实,或者是披露虚假的会计数据。当使用者考虑所有可用信息时,使用者的判断或决策将会因为这些信息而被误导”1。这种带有欺诈性质的财务报告，亦被称之为“管理当局舞弊（ManagementFraud）”2。

　　从上观点可以发现，缺乏诚信是财务舞弊操作者的主要的特点。为了自身利益，他们故意地漏报或虚假地披露财务信息，使财务报告的真实可靠性大幅度降低，投资风险越发加大，破坏了市场的稳定性。

　　2.2 财务舞弊的动因

　　对于上市公司财务舞弊这一课题，中外学者对相关领域都做了研究。由于我国资本市场发展还不成熟。我国对于该课题的研究还局限于规范性研究。

　　国外主要有四大类舞弊动因理论：“第一类是由心里学家弗洛伊德提出的舞弊冰山理论。他认为一个公司是否会出现财务舞弊现象，不仅要看公司是否建立了严密的内部控制系统，还要判断公司是否存在经营上的压力以及相关财务人员的品行是否存在问题”3；第二类是由 Albecht（1995）提出的舞弊三角理论，即舞弊主体的动机、机会以及理性程度达到构成舞弊行为出现的程度时，舞弊行为会自然而然地发生 4。

　　2.3 国内外的文献综述

　　国内学者张新红（2010）指出财务舞弊的原因在于上市公司内部治理结构存在问题，相关财务人员的职业品德有待考察，最主要的动因在于舞弊产生的利益远远超出舞弊暴露后所遭受的损失。娄权（2004）提出了财务舞弊的四因子假设，即文化、动机、机会以及权衡四因子都具备的时候，财务舞弊行为就会产生。

　　Albrecht 和 Romney（1986）对上市公司进行了问卷调查，调查显示“红旗”标志（也称警讯或舞弊风险因素）也可能预示着公司会进行财务舞弊。他们指出，许多指标本身存在不可测性，同时管理人员的个人素质也与预警指标的好坏有着很大的联系。

　　Treadway Committee（1987）的报告中指出面临财务困境的上市公司比正常运作的公司更容易与财务舞弊行为联系在一起。Kinney 和 Mc Daniel（1989）则支持上述观点。他们认为面临财务困境的上市公司更容易提供虚假的财务信息来诱导投资者和其他利益相关者。

　　国内学者张长海、陈险峰和吴顺翔（2005）分别挑选了 29 个舞弊财务报告以及 29 个非舞弊财务报告进行研究发现资产负债率、销售毛利率、营运资金与总资产之比都可以用来识别上市公司是否有财务舞弊的嫌疑。郑朝晖（2001）研究得出了容易出现财务报告舞弊的几种公司：股价及营业绩效波动比较剧烈的公司；关联交易过度频繁的公司；面临财务困境或者在行业内不正当竞争的公司。

　　Lindquist 和 Wells (1993)补充道公司外部良好的道德环境以及舆论监督也是预防和治理财务舞弊的良好手段。

　　2.4 启示与思考

　　综上所述，财务舞弊是个急需解决的问题，国内外学者通过各种探索研究努力寻找解决该问题的办法，但是由于我国目前出于经济发展初级阶段无法与资本国家的经济市场相比，所以目前的研究主要还是以规范性研究为主。

3 上市公司财务舞弊的危害

　　会计信息的质量决定了我国会计工作的质量，而会计工作的质量又决定了我国经济活动是否能有条不紊地进行下去。会计信息是信息使用者决策的依据，财务舞弊会对我国经济活动产生较严重的影响，财务舞弊对我国经济的影响涉及到多方面，这些方面普遍表现出其危害性和消极性。

　　3.1 投资者对上市公司失去信心

　　会计信息往往能够反映一个上市公司的经营业绩和财务状况，而会计信息通常是以财务报表的形式呈现给投资者以供参考的。不少上市公司因为抵不住经济利益的诱惑，为了吸引更多的投资者，就会在其报表上随意捏造数据，比如虚增资产、减少费用支出以增加利润收入，对外社会投资者公布虚假的财务信息，误导投资者决策，损害其合法权益，投资者无法根据伪造的会计信息来对上市公司的现金流动、经营状况进行预测和考核，因此会承受起更大的投资风险，投资风险的增加会引起投资者上市公司失去信心。

　　这种现象在中小上市公司更为常见，对于本来内部管理制度紊乱、信用度不高的中小上市公司，加上存在财务舞弊行为，大大削弱了投资者对其的信息，不利于上市公司的自身发展。

　　3.2 不利于国家制定宏观经济决策

　　国家在制定宏观经济决策时，不可能对搜集回来的所有会计信息都逐一核实，比如要统计我国国内生产总值和人均消费水平等，需要付出大量的工作和时间。因此，对从事会计工作的工作人员要求是比较高的。无论是会计人员因为工作的失误而导致的财务舞弊行为，还是出于谋求自身的经济利益，主观地做出违法犯罪、弄虚作假的行为，都会导致国家不能做出正确的宏观经济决策，使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，导致政策失误严重影响国民经济发展秩序，造成国有资产流失，影响了我国经济正常、健康的发展。

　　3.3 造成上市公司内部管理紊乱

　　虚假的会计资料、不真实的会计数据不能准确地反映出上市公司过去的真实经营情况和财务情况，会造成会计从业人员在编制资产负债表、现金流量表时发生重大失误，信息使用者、决策者再根据舞弊的会计信息分析成本、费用等要素，无法帮助投资者和贷款人进行合理决策，因此不但会给上市公司的生产经营带来紊乱，管理者无法改善和加强上市公司的内部管理，而且严重的财务舞弊还会导致上市公司经济的流失，投资风险显着加大，上市公司面临倒闭的可能。国内企业的股权集中程度过高。在企业中，股东通过现有的控股地位，不合理的使用手中权利，对小股东进行伤害。在我国上市企业流通的股份中，大多为散户持股。这类群体不会参与公司的治理，造成企业中的权力集中程度过高，产生失衡的现象。控股的股东利用手指的权利，将经济利益放在首位。而且因信息的不对称性，企业会计信息也向着利于股东的方向提出。因为企业由经理层管理，所以企业的日常运营都有经理层全面负责。有很好的优势。为了考虑自身利益，其提供的信息业对自身非常有利。这样就很难保证所提供的会计信息的真实性以及可靠性。

　　此外，国内上市企业所流通的股份分散度高、比例低，造成很多中小股东对会计信息的需求不足的现象。中小股东是不在企业内部的投资人员。所以对于公司内部的各种信息都不了解，很难获取有用的信息。而且还有一部分股东对会计信息的监督权力主动放弃，造成企业内部的财务报表也并非真实的财务情况以及经营成果。而是经理层在相关政策以及法律法规允许的范围内，通过不正当手段，在公司实现盈余管理。甚至还有一部分人在明知违法的情况下依然实现非法利润操控，给公司造成严重的经济空洞。

4 我国财务舞弊典型案例分析

　　4.1 广东科龙电器财务舞弊案

　　科龙电器是顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始就已经瞄准的目标。他先利用从科龙电器划拨的1．87亿元资金，采取反复划账和反复对倒的方法注册顺德格林柯尔，并使其从表面上看来符合我国《公司法》关于出资的规定。顺德格林柯尔这一购并平台建立后，科龙电器的噩梦也就开始了。2002年在江西省南昌市，在没有任何实力进行投产的情况下格林柯尔通过空头承诺诈骗国有土地，并骗取了本应由科龙电器全资子公司江西科龙获取的优惠土地使用权相关利益。从2003年开始，顾雏军以广东省科龙电器的名义在广发银行开设秘密账户，并先后违法划转调拨资金高达3．55亿元之多。2005年深圳格林柯尔在没有实际履约能力的情况下通过关联交易从科龙电器中吸取17560．912万元的销售款，同时通过强买强卖的手段，以其它公司的名义强行出售制冷剂给科龙电器，诈骗货款合计4080万元。为了掩盖非法舞弊行为，顾雏军开始利用编制虚假银行收付款凭证、银行对账单和银行存款账簿记录等低劣的手段，隐瞒每笔资金的转入转出，伪造公司印章，虚构科龙的销售收入，并且通过少计诉讼赔偿和少提坏账准备编制虚假报表。

　　第一、2002年至2004年，科龙电器采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告，导致其2002年年度报告虚增利润11996．31万元，2003年年度报告虚增利润11847．05万元，2004年年度报告虚增利润14875．91万元。

　　第二、科龙电器2003年年度报告现金流量表披露存在重大虚假记载。

　　2003年科龙电器将产品在科龙电器及其子公司之间互相买卖，并以此贸易背景开具银行承兑票据和商业承兑票据到银行贴现，获取大量现金。科龙电器的现金流量汇总表并未如实反映上述现金流。经统计，科龙电器2003年年度报告合并现金流量表少计借款所收到的现金302550万元，少计偿还债务所支付的现金213573万元，多计经营活动产生的现金流量净额88976万元。

　　第三、科龙电器2002年至2004年未披露会计政策变更等重大事项，也未披露与关联方共同投资、购买商品等关联交易事项。

　　从科龙电器的财务舞弊来看顾雏军之所以能做到如此巨额的财务舞弊是与他在上市公司中的地位和职权息息相关的，顾雏军一人控制了上市公司的重大投资及经营决策，并且没有人或是机构可以监督他，这种没有监督的情况下使他可以任意妄为，从而造成了公司的现状，即内部控制弱化、独立审计失责以及政府监管不力等因素共同促成了科龙电器财务舞弊案的发生，其原因归根到底最重要的是内部控制出现的问题。因此要加强内部控制制度建设和执行效果的监管，防范财务舞弊。

　　4.2 财务舞弊案的警示

　　从以上部分介绍的财务舞弊案例可以看出，财务舞弊的成因可以归纳为以下几个方面：

　　第一、治理缺陷是让科龙公司财务舞弊的主要原因。如果科龙公司的治理结构能够完善会让科龙运营的更好，若科龙内部相互配合和制约，科龙的决策才会更加合理化。

　　但是一旦科龙公司治理结构出现了问题，将无法正确的反映财务报表的真实性，也无法发现财务舞弊行为。

　　第二、顾雏军的独立董事职业没有有效的发挥出来，不能单单模仿美国的上市公司。

　　只有拥有高度发达的政治经济环境的国家才能完善内部结构，而科龙公司的独立董事制度还不够完善，应当基于我国的现状，进一步完善独立董事的独立性、独立董事制度、监事制度的冲突等问题才能解决三权分立的真正作用。

　　第三、缺失独立性的注册会计师将无法进行审计工作。在科龙公司的财务舞弊案例中，会计事务所明知科龙的财务舞弊行为却帮其隐瞒。因此，审计的独立性非常重要，若审计失败就会造成财务舞弊的行为。

　　第四、政府也有监管不力的表现，这也是科龙能够舞弊的重要原因。若科龙公司没有自暴舞弊现象，政府部门难道就无法发现其舞弊行为，这值得人们深究。

　　第五、目前我国处于经济发展的初级阶段，法律制度仍然不是很完善，所以民事的法律责任较为轻，科龙公司为了巨大的经济利益甘愿铤而走险。即使被发现了也只是进行一些罚款的措施，但并不严厉。

　　综上所述，科龙公司财务舞弊案的频频发生，究其原因是舞弊治理机制的欠缺。

5 科龙公司财务舞弊的原因及主要手段

　　要想有效地解决科龙公司的财务舞弊问题，必须研究其为何会做出财务舞弊行为的动机，而且研究该原因能为国家监察机关尽早发现公司的问题。

　　5.1 科龙公司财务舞弊的原因

　　5.1.1 产权不明晰

　　产权制度是指既定产权关系和产权规则结合而成的且能对产权关系实现有效的组合、调节和保护的制度安排。产权制度的最主要功能在于降低交易费用，提高资源配置效率。

　　当科龙公司信息失去了这种获利的动力之后，他们往往就会不履行之前签订的协议，而通过会计信息造假等手段去实现自己经济利益的最大化，而不顾其他人的利益。可以看出，信用的产权制度的缺失，是造成财务舞弊的一个重要原因。

　　5.1.2 我国的监管查处力度不严

　　就目前的情况看来，我国的政府监督部门涉及到财政、税务、审计等三大领域，但是在实际行使权力的时候，三个部门各自依据自身的执法规章制度对上市公司进行监督核查，彼此之间没有形成一个系统的、优化的合力。科龙公司当地的政府官员为了向群众、向上级展现自己的工作“政绩”，便实行了保护主义，同时，并没有加强监督的力度，这就容易造成科龙公司缺乏良好的自我约束力；在当地审计部门，身为社会审计监督的注册会计师，其自身的利益与科龙公司的经济利益直接挂钩，因此审计就不可能再有独立性，为什么我国经济日益发展，而财务舞弊现象一直没有得到遏制，当中就不乏这个原因；在科龙公司内部的审计人员同样因为受限于领导，一切看领导办事，也不具备监督者应有的独立地位和基本条件；除此之外，在会计机构里面也缺乏独立性，部分审计人员本身就具有诚信问题，难以真正实现工作的透明度和可靠性。

　　在企业结构的治理中，监管会与股东直接建立负责关系，由监事会行驶所有者的监督权。在国内《上市公司治理准则》以及《公司法》中提出，监事会可以对董事长间接的行驶强制董事的职责。如果经理以及董事出现不正当行为时，由监管会直接反应到董事会以及股东大会中。此外，还可以像监管部门直接举报。监事会可以直接召开股东会议，通过各位股东的权利制裁违规人员。如果出现公司业务无法判断的问题，那么将聘请专业结构进行判断。

　　5.1.3 受经济利益驱使

　　在经济学里面，我们假定人都是理性的经纪人，即使政府的监督力度多严，监管制度多完善，会计工作从业人员总会受到经济利益的驱使，从事财务舞弊行为。广为流传的美国“安然事件”正好说明了这一点。对于科龙公司管理者来说，他们为了个人的切身利益，竟然抛弃社会和其他上市公司的利益而不顾，唯利是图，不择手段，擅自修改财务数据，捏造财务信息，来粉饰其“会计报表”。除了会计从业人员，科龙公司管理者的诚信水平也是一个急需解决的问题。由于会计从业人员在科龙公司处于领导者的管辖之下，这就形成了领导者的道德水平对会计从业人员的道德水平的传递作用，同时也使会计从业人员作为单位的员工，在考虑到自身职务的晋升、薪酬福利的发放乃至生活的经济来源等问题，进而面对单位领导者的不合理的要求，往往难以拒绝，最终违背标准和原则，一味的对领导的意志曲意逢迎，在自身职业道路沦丧的情况下，也造成会计信息的舞弊。

　　5.1.4 会计从业人员道德素养较低

　　会计从业人员是会计工作的执行者，其行为决定了会计工作质量的好坏。会计工作一直都是由会计工作人员所执行和检查的，假如会计从业人员本身道德素养就不高，一心为着自己的经济利益着想，那他一定会不择手段地破坏市场规则，知法犯法。另外，即使会计工作人员道德水平高尚，并非主观上做出对有损上市公司的财务舞弊行为，但是其工作态度和工作能力也是一个不容忽视的因素。只有认真对待会计工作的每一个环节，才能减少工作失误，有利于遏制财务舞弊现象的产生。

　　5.2 科龙公司财务舞弊的主要操作手段

　　目前存在多种财务舞弊的分类方式，本文对科龙公司进行一定的归纳整理，将财务舞弊细分为以下三种类型：

　　违规性舞弊，是指由于会计规则的执行者故意作出与会计规则相违背的行为，并由此而产生的财务舞弊现象，与会计规则本身没有联系，同时，本文也主要以违规性舞弊作为重点阐述对象。

　　行为性舞弊，是指会计规则的执行者没有按照会计规则的规定来从事会计工作而导致的财务舞弊行为，而执行者自身并不存在故意违背会计规则的动机。

　　规则性舞弊：是指由会计规则本身存在的缺陷而导致的财务舞弊行为。

　　当我们所处的客观环境受到影响并发生变化的时候，相关的会计核算规定并不能及时得到适应。这就容易导致会计信息在反映上存在舞弊的误差，也就是我们通常所说的规则性舞弊，对于会计信息规则性舞弊的防范和治理，涉及到会计规范质量提高的问题，是会计理论界和实务界的一项艰巨任务。

　　具体来说，就会计原则和会计方法这两大方面而言，要尽量利用可以反映物本身以及物之间技术转化的关系，使会计规则要全面、准确地反映出当今社会和经济发展的现状。

　　导致会计信息行为性舞弊的主体是会计人员自身，由于会计人员在工作上存在专管的判断失误或者相关工作的经验不足，就会使会计信息不能够如实地得到反映。但是针对会计信息行为性舞弊的治理关键在于加强对会计人员的再学习和再教育的管理，强化和更新其对于会计知识的熟练程度，使其能够顺利担当会计工作。与此同时，还能够借助计算机技术与会计软件检查功能中来对会计人员工作进行核查。上述两种财务舞弊行为都是非恶意造成的，产生的根本原因是制度和人类活动的有限性。而目前最需解决的问题就是规范性财务舞弊的问题，下文对财务舞弊现象的分析，也主要是针对规范性财务舞弊。

6 对科龙公司财务舞弊的防范措施

　　通过分析我国科龙公司财务舞弊的原因、主要手段以及产生的危害，不难发现出现这种现象不仅是科龙公司内部治理结构失衡的一种表现，同时也映射出了我国外部监督体制的不健全。针对上述动因，本文提出了以下应对措施，以起到防范财务舞弊的作用。

　　6.1 完善契约约束及激励机制

　　本文从两方面论述完善契约约束及激励机制的重要性。一方面，充分发挥顾雏军在科龙公司治理结构约束机制，有利于对所有者利益最大化实行监督、控制、支持和帮助其代理人的行为。缓解了顾雏军与代理人之间信息不对称的矛盾。同时，也有利于对顾雏军进行明确的授权，并规定违约责任, 建立契约处罚条款, 使其违规成本远高于违规收益,保证出资人资产的保值增值, 获得合理的回报。另一方面，可以更加客观、公正地评价科龙公司的经营业绩，通过激励机制盘活公司人员工作的积极性，防止顾雏军因为某些经济利益而发生短期行为。通过以各种方式来替代现金支付，防止代理人以损害科龙公司长期利益和整体利益为代价追求短期利益和个体利益。

　　另外，产生虚假的会计信息与科龙公司的治理结构和内部控制的缺失关联密切。为此，本文提出建议，要想真正治理好科龙公司财务舞弊的行为，就必须在产权明晰的基础上，加大对公司治理结构的完善工作，重点处理好内部控制低效的问题，要加快对规范对科龙治理结构的进度，并更有效地控制和引导顾雏军的经营行为。另外，就我国国有企业而言，重点应该放在其改革工作上，要进一步建立并完善现代企业制度、公司治理结构和内部控制制度。

　　6.2 强化执法力度，坚决打击违法犯罪行为

　　会计监督机制就是要求对必须对会计核算和管理工作进行检查和核实，以实现全面监控，更有效的更及时的对会计工作中存在的问题进行全方位了解和纠正，以确保会计工作的健康发展，要逐步的完善监督机制的内部情况和外部情况，这也是由于这种监督机制包含内部监控和外部监控两部分，缺一不可，这样才能更好的发挥其监督职能，有效的防止会计造假事件。科龙公司可以通过加强建立以内部管理为核心的会计管理体系，有利于加强内部控制，完善其财务管理制度和收支审核制度。为会计信息的披露提供一个透明、干净的内部会计管理环境。另外，科龙公司可以建立总会计师制度，使其会计核算等经济活动更加规范。在这一过程中，国家要根据社会政治、经济、文化的发展，对现有的会计法律、法规以及规章进行及时的修订与完善，使其能够契合当前社会形势以及会计职业道德建设的需要。借助法律的国家强制力，实现对财务舞弊行为的有效震慑，同时也使坚守职业操守的会计从业人员的合法权益得以保护，进而使整个行业的职业道德水平得以整体提升。

　　6.3 发挥媒体的监督作用

　　近几年，我国新闻业发展比较迅速，在人们心目中已经树立了良好的形象，并且在实际工作中也得到了人们的认可。我们可以通过新闻媒体与政府的合作，使类似于科龙财务舞弊行为得以曝光，有利于解决竞争不公平、企业人员素质低下等问题。同时，新闻媒体也具有强大的舆论作用，在广大的监督者面前，可以抑制造假者猖獗的犯罪行为。

　　另外，我个人认为网络也是一种解决财务舞弊的一大良策。在微博、论坛上，人人都可以发表自己的见解和观点，对企业内外部存在的“暗箱操作”行为予以曝光。

　　6.4 加强对会计从业人员的培训

　　教育水平的高低直接关系到每一位会计人员的职业道德水平的高低。强化对会计人员职业道德教育，使其职业信念得意坚持以及职业行为得以规范化，那么必不可少的环节就是进行会计职业道德教育。我国一直主张以人为本的精神，因此在对会计从业人员或学生进行知识传授和技能传授的同时，必须强化德育教育，使会计人员的职业精神和道德标准深深的融入每一个会计人员的心中，使每一位会计人员的责任感和道德品质得到大大的提高，强化其责任意识，提高其道德自律性，而并不仅仅只是传授会计人员一些知识和简单的技能。

　　会计职业道德教育主要有：

　　（1）加强学校对学生的职业道德教育。《会计职业道德修养》是每一个开设会计专业课程所必不可少的，还没有在职的学生由于没有巨大的经济利益的诱惑，使他们对科龙公司和社会一些反面例子都会比较抵触，这也就能够更好的培养学生的诚信意识和职业道德素质以及社会责任感，能够更好的学习相关的法律法规，能够更好的学习职业道德准则，真正从基础做起，使会计人员拥有一个健全的职业道德素质。

　　（2）开展诚信教育和警示教育。在职的会计人员经常上职业道德课程以及一些相关的视频和讲座是各个企事业单位和财务部门必须的课程，让会计人员了解到最新和最具影响的实际消息，是会计人员深知其职责的重要性，使会计人员对自己的职业道德修养逐步的完善，这也能够用事实说话，要求客观公正的准则来规范会计人员的职业活动，从而提高会计人员的道德水平和自身素质，时刻保持清醒的思想意识，正确履行财务会计相关的法律法规。

　　（3）加强法制教育。在会计工作中不仅仅要有原则和准则来规范自己的职业活动，还必须用法律来约束自己的行为，做一个知法懂法的会计人员。

7 结论

　　随着我国经济市场的快速发展，财务舞弊的手段也是应有尽有，在不同的经济发展阶段他们使用者不同的方法来谋取自身的利益，但是特点趋势大相径庭：经济越发达，表现的手段就越多而且难以发现。这对社会的稳定造成了严重的破坏，并且愈演愈烈。

　　财务舞弊阻碍着科龙公司健康的发展，也是扰乱社会的一项因素。这一现象不仅仅是科龙公司面临的巨大问题，也是整个社会的责任。只有通过正确的处理措施才能够保证社会经济秩序的稳定，使得科龙公司得到正常运营。不仅科龙公司其他上市公司也该如此。从而推动社会的进步与和谐。

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致 谢

　　本次毕业论文从选题到最后定稿，得到了论文导师××的指导和帮助以及众多同学的关切。在此，我谨向他们致以诚挚的谢意这次毕业论文让我终生受益，将自己大学里所学的专业知识梳理一遍，温故而知新，使得在毕业论文过程中对财务舞弊能有更深的认识。知识本身就是从实践中来，回归实践的，只有通过像毕业论文这样将理论和实践结合的机会，才能更好的把握自己的专业知识，这是大学 4 年力难能可贵的经历

　　同时要感谢我的父母，感谢他们的养育之恩和对我大学学习生活默默的关切，依稀记得大学期间和他们分享的苦乐酸甜都成了最美好的记忆还有大学四年同窗苦读的舍友，同班同学，教过我的老师们，大学一起的四年，一起努力学习过，一起探讨过专业课上的各种问题，一起进步的美好日子。